Erbschafts- und Schenkungssteuer: Ein Leitfaden
Erbschafts- und Schenkungssteuer
Das Gesetz 87/1991 sowie regionale Reformen haben die Befugnisse in Teilen des Steuerrechts neu geregelt. In Spanien unterscheidet das autonome Gesetz 13/1997 (Valencia) zwischen Erbschafts- und Schenkungssteuer, obwohl beide Steuern gemeinsame Standards teilen.
I. Erbschaftssteuer
1. Entstehung und Steuergegenstand
Die Erbschaftssteuer entsteht durch den Erwerb von Eigentum infolge des Todes einer natürlichen Person. Erhält eine juristische Person Vermögenswerte von Todes wegen, unterliegt dies der Körperschaftssteuer. Wenn mehrere Erben vorhanden sind, wird für jeden Erben eine separate Steuererklärung erstellt.
Die Steuerpflicht entsteht zum Zeitpunkt des Todes des Erblassers.
Besonderheiten bei Erbverzicht:
- Erfolgt der Verzicht zugunsten bestimmter Personen, sind zwei Abwicklungen erforderlich: eine für den Verzichtenden (Erbfolge) und eine für den Empfänger (Schenkung).
- Erfolgt der Verzicht unmittelbar, ist nur eine Abwicklung für den Empfänger notwendig.
2. Steuerpflichtige Personen und Ersatz
Steuerpflichtig sind die Nachfolger (natürliche Personen). Wir unterscheiden zwischen dem vulgären und dem pupillaren Ersatz:
- Vulgärer Ersatz: Der Erblasser bestimmt eine Person, die den Erben ersetzt, falls dieser vorverstirbt, das Erbe ausschlägt oder erbunwürdig ist.
- Pupillarer Ersatz: Bestimmung für Nachkommen unter 14 Jahren, falls diese vor Erreichen dieses Alters oder aufgrund von Unzurechnungsfähigkeit versterben.
3. Bemessungsgrundlage
Die Bemessungsgrundlage ist der reale Wert der Vermögenswerte abzüglich der Schulden und Aufwendungen. Zusätzlich wird der Hausrat mit 3 % des Nachlasswertes angesetzt.
Nießbrauch des überlebenden Ehegatten:
- Bei Kindern: Gesetzlicher Nießbrauch an 1/3 des Nachlasses (Verbesserungsdrittel).
- Bei Vorfahren: Nießbrauch an der Hälfte des Nachlasses.
- Ohne Nachkommen oder Vorfahren: Nießbrauch an 2/3 des Nachlasses.
Berechnung des Nießbrauchs:
Der Wert des Nießbrauchs basiert auf dem Alter des Nutzniessers (70 % abzüglich 1 % pro Jahr über 19 Jahren, mit einem Minimum von 10 %).
Beispiel: Ehegatte ist 69 Jahre alt. 69 - 19 = 50 Jahre. 70 % - 50 % = 20 % des Immobilienwertes.
Temporärer Nießbrauch:
Hier gilt ein Satz von 2 % pro Jahr der Dauer (Maximum 70 %).
4. Nuda-Eigentum (Bloßes Eigentum)
Das bloße Eigentum berechnet sich aus dem Gesamtwert abzüglich des Nießbrauchswertes. Die Steuerlast wird entsprechend auf den Gesamtwert der Immobilie angewendet.
5. Treuhänderische Erbschaft
Beim Treuhand-Ersatz (Fideikommiss) ist der Erbe (Treuhänder) verpflichtet, das Erbe zu bewahren und an einen Dritten (Nacherben) weiterzugeben. Hierbei erfolgt eine steuerliche Abwicklung für den Treuhänder (Nießbrauchskonzept) und eine finale Abwicklung für den Nacherben (volles Eigentum).