Innergemeinschaftliche Lieferungen und Vorsteuerabzug

Innergemeinschaftliche Lieferungen

Eine innergemeinschaftliche Lieferung von Waren liegt vor, wenn der Herkunftsstaat der spanische Staat und der Zielstaat ein anderes Land der Europäischen Union ist.

Innergemeinschaftliche Lieferungen sind in der Regel von der Steuer befreit. Hierfür müssen zwei Voraussetzungen erfüllt sein:

• Der Käufer ist ein Unternehmer, der für Zwecke der Mehrwertsteuer identifiziert ist.
• Der Erwerb unterliegt im Bestimmungsmitgliedstaat der Mehrwertsteuer.

Steuerpflichtiger ist die Person, welche die Lieferung ausführt, auch wenn diese nicht im spanischen Hoheitsgebiet niedergelassen ist (kein Reverse-Charge-Verfahren).

Für alle innergemeinschaftlichen Lieferungen besteht ein Recht auf Vorsteuerabzug, unabhängig davon, ob die Lieferung steuerpflichtig oder steuerbefreit ist. Die Abrechnung erfolgt monatlich; am Ende des Zeitraums besteht gegebenenfalls ein Anspruch auf Rückerstattung.

Bei innergemeinschaftlichen Umsätzen gilt eine Befreiungsregelung im Herkunftsland, sofern der Umsatz im Bestimmungsmitgliedstaat steuerpflichtig ist (Korrelation zwischen der Befreiung im Abgangsland und der Besteuerung im Erwerbsland).

Fernverkäufe (Versandhandel)

Es werden zwei interessante Fälle unterschieden: der Eingangs-Fernverkauf (Art. 68 Abs. 3) und der Ausgangs-Fernverkauf (Art. 68 Abs. 4).

A) Eingangs-Fernverkäufe nach Spanien

Dies sind Warenlieferungen in das spanische Hoheitsgebiet, die in einem anderen Mitgliedstaat der EU beginnen. Drei Bedingungen müssen erfüllt sein:

1. Der Verkäufer veranlasst den Versand oder Transport.
2. Der Empfänger ist eine nicht steuerpflichtige Person (z. B. Endverbraucher).
3. Der Gesamtbetrag der Lieferungen des Händlers übersteigt jährlich einen bestimmten Schwellenwert.

Hinsichtlich der Steuerzahler gilt: Dies ist der Unternehmer, auch wenn dieser nicht im spanischen Hoheitsgebiet ansässig ist (kein Reverse-Charge).

B) Ausgangs-Fernverkäufe aus Spanien

Gemäß Artikel 68 Abs. 4 handelt es sich um Verkäufe, bei denen der Transport im spanischen Hoheitsgebiet beginnt und in einem anderen EU-Staat endet. Voraussetzungen:

1. Der Verkäufer führt den Transport durch.
2. Der Empfänger ist eine nicht steuerpflichtige Person.
3. Der jährliche Umsatz übersteigt einen bestimmten Betrag.

In diesen Fällen erfolgt die Mehrwertsteuer-Abrechnung monatlich mit dem Recht auf Vorsteuer-Rückerstattung am Ende des Zeitraums (gemäß Art. 116 des Gesetzes).

IV. Vorsteuerabzug für Unternehmer

Für den Unternehmer ist die Mehrwertsteuer ein System aus Belastung und Abzug. Der Abzug dient dazu, die auf Einkäufe gezahlte Steuer zurückzuerhalten. Dieser Vorgang wird in der regelmäßigen Selbstveranlagung formalisiert. Ziel des Vorsteuerabzugs ist die Sicherstellung der Wettbewerbsneutralität für Unternehmen am Markt. Der Abzug gilt sowohl für den Kauf von Waren als auch für Investitionsgüter.

Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug

Es wird zwischen subjektiven und objektiven Faktoren unterschieden:

Subjektive Faktoren: Nur der Unternehmer als Steuerpflichtiger kann die Steuer abziehen. Der Endverbraucher hat kein Recht auf Vorsteuerabzug.

Objektive Faktoren:

1. Der Vermögenswert muss dem Unternehmen zugeordnet sein (keine private Nutzung).
2. Die erworbenen Güter werden für steuerbare Umsätze im spanischen Hoheitsgebiet verwendet.
3. Die Güter dürfen nicht von der Liste der vom Abzug ausgeschlossenen Gegenstände (Art. 96) erfasst sein (z. B. Lebensmittel, Getränke, Tabak, Schmuck), es sei denn, das Unternehmen handelt gewerblich mit diesen Waren.

Für die Formalisierung des Vorsteuerabzugs ist eine vollständige Rechnung erforderlich.