Körperschaftsteuer in Spanien: Grundlagen, Bemessungsgrundlage und Abschreibungen (IS)

1. Allgemeine Konzepte der Körperschaftsteuer

1.1 Was ist die Körperschaftsteuer (IS)?

Wenn die ökonomische Einheit eine juristische Person (Unternehmen, Verein, Stiftung usw.) ist, erfolgt die verfassungsrechtliche Verpflichtung zur Steuerzahlung mittels der Körperschaftsteuer (IS). Die IS wird geregelt durch das Königliche Dekret 4/2004 vom 5. Mai, das die revidierte Fassung des Einkommensteuergesetzes (im Folgenden TRLIS) genehmigt, sowie durch das Königliche Dekret 1777/2004 vom 30. Juli über die Geschäftsordnung des Rates (RIS).

Artikel 1 des TRLIS legt fest, dass die IS eine direkte und persönliche Steuer ist, die auf die Einkünfte juristischer Personen und anderer Körperschaften erhoben wird.

1.2 Geltungsbereich (Scope)

Die Steuer gilt für das gesamte spanische Hoheitsgebiet. Die Anwendung ist jedoch nicht im ganzen Land einheitlich, da es aufgrund wirtschaftlicher Vereinbarungen besondere Regelungen für das Baskenland, Navarra sowie Abkommen mit den Kanarischen Inseln, Ceuta und Melilla gibt.

1.3 Steuerpflichtige

Definition

Das TRLIS besagt, dass das steuerpflichtige Ereignis die Erzielung von Unternehmenseinkommen durch den Steuerzahler ist, unabhängig von dessen Herkunft.

Vermutung der Belastung

Das TRLIS sieht vor, dass die Einbringung von Unternehmensteilen und Rechten zu ihrem Marktwert als bezahlt gilt, solange das Gegenteil nicht bewiesen wird.

1.4 Haftungsumfang

Die IS haftet auf „juristische Personen, andere Zivilgesellschaften“. Der rechtliche Status ist demnach die Voraussetzung dafür, dass eine Person im Rahmen der IS steuerpflichtig ist. Es gibt jedoch Fälle ohne Rechtspersönlichkeit (Zivilgesellschaften) sowie steuerpflichtige juristische Personen, für die besondere Regeln gelten. Generell sind dies Investmentfonds, Joint Ventures (JV), Venture Capital Fonds, Rentenfonds usw. Erstere besitzen zwar Rechtspersönlichkeit, sind aber nicht der IS unterworfen, während Letztere keine Rechtspersönlichkeit besitzen, aber dennoch steuerpflichtig sind.

Einkünfte, die von in Spanien ansässigen Unternehmen erzielt werden, werden hier besteuert, während Einkünfte von nicht ansässigen Einrichtungen mit der IRNR (Einkommensteuer für Nichtansässige) besteuert werden.

Gemäß Artikel 8 des revidierten Gesetzes gelten Gesellschaften als in Spanien ansässig, wenn sie folgende Anforderungen erfüllen:

• Gründung nach spanischem Recht.
• Feststellung des Sitzes im spanischen Hoheitsgebiet.
• Feststellung des Ortes der tatsächlichen Geschäftsleitung in Spanien.

1.5 Steuerbefreiungen

Die Steuerbefreiung ist ein steuerlicher Vorteil, der dazu führt, dass das steuerpflichtige Ereignis, obwohl es formal vorliegt, aufgrund der gesetzlichen Bestimmungen keine Steuerpflicht auslöst.

1.6 Steuerfrequenz und Steuerperiode

Das TRLIS legt fest, dass die Bemessungsgrundlage für die Steuerperiode die Höhe des Einkommens im entsprechenden Steuerzeitraum des Geschäftsjahres bildet, wobei diese Periode in keinem Fall 12 Monate überschreiten darf. Das Steuertatbestandsmerkmal, d.h. die Geburt der Steuerpflicht, tritt am letzten Tag der Besteuerungsperiode ein.

1.7 Abrechnungsschema der Körperschaftsteuer

Das Regelwerk zur Liquidation der Körperschaftsteuer stellt sich wie folgt dar:

2. Bemessungsgrundlage (I). Abschreibungen

2.1 Bemessungsgrundlage

Das TRLIS sieht vor, dass die Bemessungsgrundlage die Höhe des Einkommens der Steuerperiode ist, abzüglich der steuerlichen Verluste aus früheren Perioden.

Die Bemessungsgrundlage für die IS wird grundsätzlich durch direkte Schätzung ermittelt, d.h. durch Zurechnung des Einkommens abzüglich abzugsfähiger Aufwendungen.

Nach der Gewinn- und Verlustrechnung wird die Bemessungsgrundlage durch die Anpassungen gemäß TRLIS korrigiert. Wenn Aufwendungen, die nach dem Allgemeinen Rechnungslegungsplan und anderen anwendbaren Vorschriften erfasst wurden, steuerlich nicht abzugsfähig sind, muss der Steuerzahler eine positive Anpassung vornehmen, wodurch sich das zu versteuernde Einkommen um die Höhe der nicht abzugsfähigen Aufwendungen erhöht. Ebenso, wenn das Steuerrecht in bestimmten Fällen einen höheren abzugsfähigen Aufwand zulässt, als er verbucht wurde, oder wenn das zurechenbare Einkommen geringer ist, nimmt der Steuerzahler eine negative Anpassung vor, um die Bemessungsgrundlage um diesen Betrag zu mindern.

2.2 Abschreibungen

Die Abschreibung stellt die Wertminderung von Sachanlagen, immateriellen Vermögenswerten und Anlageimmobilien dar, die dem tatsächlichen Wertverlust durch Veralterung, Nutzung oder im Rahmen festgelegter Grenzen entspricht.

Die Abschreibung ist ein Aufwand. Gäbe es keine Beschränkung bei der Abschreibung, könnten Unternehmen diesen Aufwand erhöhen, um die Steuerlast nahezu auf null zu senken. Daher müssen die für Abschreibungen aufgewendeten Beträge eine der folgenden Regeln befolgen:

2.2.1 Abschreibungstabellen

Dies ist der allgemeine Grundsatz. Das RIS legt die Anwendung der Abschreibung auf Grundlage der offiziell genehmigten Tabellen und deren Anlagen fest.

Diese Tabellen legen die maximale Laufzeit für jeden Vermögenswert oder eine maximale lineare Abschreibungsrate sowie eine maximale Rückzahlung fest (wobei das Minimum aus den linearen Abschreibungssätzen abgeleitet wird). Es gilt als erfüllt, wenn die Anforderung einer tatsächlichen Wertminderung durch Anwendung dieser beiden Verhältnisse oder eines davon erfüllt wird.

2.2.2 Abschreibung für Elemente, die mehrmals täglich genutzt werden

Dies ist ein Sonderfall innerhalb des Systems der offiziell zugelassenen Tabellen und dient der Verschiebung der Abschreibungen für Fälle, in denen Sachanlagen mehr als einmal pro Arbeitstag genutzt werden.

Das RIS bietet eine Alternative zur Berechnung eines neuen Höchstsatzes. Gemäß diesem Artikel wird, wenn an mehr als einer Schicht pro Tag gearbeitet wird, die Abschreibung wie folgt berechnet:

• Der minimale Satz gemäß den Tabellen, d.h. der Koeffizient, der sich aus der Anwendung der maximalen Laufzeit ergibt.
• Das Ergebnis der Multiplikation der Differenz zwischen dem maximalen linearen Zinssatz und dem minimalen Satz mit dem Verhältnis der tatsächlich geleisteten Arbeitsstunden zu acht Stunden.