Kostenanalyse und Abweichungsberechnung für Produkt X

1. Berechnung der Standard-Stückkosten für Produkt X

Bestimmung der Stückkosten der einzelnen Kostenbestandteile für die Herstellung:

• Standard-Stückkosten gesamt: Kosten der verkauften Einheiten / Anzahl der verkauften Einheiten = 510.000 € / 15.000 Einheiten = 34,00 €/Einheit.

Rohmaterial (MP)

• Technischer Standard (MP): 105.000 kg für 15.000 Einheiten. Daher beträgt der technische Standard für Rohmaterial = 105.000 kg / 15.000 Einheiten = 7 kg/Einheit.
• Wirtschaftlicher Standard (MP): 2 €/kg.
• Standardkosten pro Einheit (MP): 7 kg/Einheit * 2 €/kg = 14 €/Stück.
• Budget für Rohmaterial (MP): 14 €/Stück * 15.000 Einheiten = 210.000 €.

Direkte Fertigungslöhne (MOD)

• Technischer Standard (MOD): 3 Mannstunden/Einheit. Für eine Prognose von 15.000 Einheiten sind insgesamt 45.000 Mannstunden vorgesehen.
• Wirtschaftlicher Standard (MOD): 225.000 € / 45.000 Mannstunden = 5 €/Mannstunde.
• Standardkosten pro Einheit (MOD): 3 Mannstunden/Einheit * 5 €/Mannstunde = 15 €/Stück.
• Budget für Direkte Fertigungslöhne (MOD): 15 €/Stück * 15.000 Einheiten = 225.000 €.

Indirekte Herstellungskosten (CGF)

• Gesamte indirekte Produktionskosten: 510.000 € - 210.000 € - 225.000 € = 75.000 €. Davon sind 60 % fix und 40 % variabel.
• Für ein Produktionsziel von 15.000 Einheiten sind 30.000 Maschinenstunden (hm) vorgesehen.
• Technischer Standard (CGF): 2 hm/Einheit.
• Wirtschaftlicher Standard für fixe CGF: 45.000 € / 30.000 Maschinenstunden = 1,50 €/Maschinenstunde.
• Wirtschaftlicher Standard für variable CGF: 30.000 € / 30.000 Maschinenstunden = 1,00 €/Maschinenstunde.

2. Abweichungen bei Rohmaterial und Direkten Fertigungslöhnen

Berechnung der technischen, preislichen und globalen Abweichungen sowie deren Ursachen.

Abweichungen bei den Rohstoffkosten (MP)

Technische Abweichung (Mengenabweichung)

• Formel: DT = ps * (QS - QR)
• Dabei ist:
  • ps = erwarteter Preis pro kg
  • QR = tatsächlich verbrauchte Menge
  • QS = Menge an Rohmaterial, die hätte verbraucht werden sollen
• Berechnung: DT = 2 €/kg * (13.000 Einheiten * 7 kg/Einheit - 93.600 kg) = 2 €/kg * (91.000 kg - 93.600 kg) = 2 €/kg * (-2.600 kg) = -5.200 €.
• Ergebnis: Ungünstig.
• Ursache: Eine mögliche Ursache könnte eine schlechtere Qualität des Rohmaterials sein als erwartet.

Preisabweichung (Wirtschaftliche Abweichung)

• Formel: Preisabweichung = QR * (ps - pr)
• Dabei ist:
  • QR = tatsächlich gekaufte Menge
  • pr = tatsächlicher Einkaufspreis
  • ps = geplanter Einkaufspreis
• Berechnung: Preisabweichung = 93.600 kg * (2 €/kg - 2,1 €/kg) = 93.600 kg * (-0,1 €/kg) = -9.360 €.
• Ergebnis: Ungünstig.
• Ursache: Ursachen könnten eine Erhöhung der Lieferantenpreise oder höhere Transportkosten für das Rohmaterial sein.

Gesamtabweichung (Rohmaterial)

• Berechnung: DG = Technische Abweichung + Preisabweichung = -5.200 € + (-9.360 €) = -14.560 €.

Abweichungen bei den Kosten für Direkte Fertigungslöhne (MOD)

Technische Abweichung (Effizienzabweichung)

• Formel: DT = ts * (Hs - Hr)
• Dabei ist:
  • ts = erwarteter Preis pro Mannstunde
  • Hr = Summe der tatsächlich geleisteten Mannstunden (MOD)
  • Hs = Mannstunden, die hätten geleistet werden sollen
• Berechnung: DT = 5 €/Mannstunde * (39.000 Mannstunden - 41.600 Mannstunden) = 5 €/Mannstunde * (-2.600 Mannstunden) = -13.000 €.
• Ergebnis: Ungünstig.
• Ursache: Dies könnte darauf zurückzuführen sein, dass das Rohmaterial von schlechterer Qualität war als erwartet und daher mehr Zeit für die Verarbeitung benötigt wurde. Auch der Einsatz von weniger qualifizierten und unerfahreneren Arbeitskräften könnte die Produktionszeit erhöht haben.

Preisabweichung (Wirtschaftliche Abweichung)

• Formel: SD = Hr * (ps - pr)
• Dabei ist:
  • Hr = tatsächlich geleistete Stunden
  • pr = tatsächlicher Preis pro Stunde
  • ps = erwarteter Preis pro Stunde
• Berechnung: SD = 41.600 Stunden * (5 €/Stunde - 4,9 €/Stunde) = 41.600 Stunden * (0,1 €/Stunde) = 4.160 €.
• Ergebnis: Günstig.
• Erläuterung: Diese Information bestätigt, dass weniger qualifizierte Arbeitskräfte eingestellt wurden (und daher ein niedrigerer Lohn gezahlt wurde, was zu einer günstigen Preisabweichung führt), was jedoch zu einer erhöhten Fertigungszeit führte (ungünstige Effizienzabweichung).

Gesamtabweichung (MOD)

• Berechnung: DG = (Hs * ts) - (Hr * pr) = (39.000 Stunden * 5 €/Stunde) - (41.600 Stunden * 4,9 €/Stunde) = 195.000 € - 203.840 € = -8.840 €.

3. Berechnung der Abweichungen bei den indirekten Herstellungskosten

Berechnung der Budget-, Kapazitäts- und Effizienzabweichung sowie Erläuterung ihrer Bedeutung.

Budgetabweichung (Verbrauchsabweichung)

• Formel: D_B = (TSV - TRV) * Hr + (Fp - Fr)
• Dabei ist:
  • TSV = Standard-Variabler CGF-Satz = 1 €/Maschinenstunde
  • TRV = Tatsächlicher Variabler CGF-Satz = 25.740 € / 28.600 hm = 0,9 €/Maschinenstunde
  • Hr = Tatsächlich geleistete Maschinenstunden = 28.600 Stunden
  • Fp = Budgetierte Fixkosten = 45.000 €
  • Fr = Tatsächliche Fixkosten = 48.620 €
• Berechnung: D_B = (1 €/hm - 0,9 €/hm) * 28.600 hm + (45.000 € - 48.620 €) = 0,1 €/hm * 28.600 hm - 3.620 € = 2.860 € - 3.620 € = -760 €.
• Ergebnis: Ungünstig.
• Erläuterung: Die Budgetabweichung ist ungünstig. Die gesamten indirekten Herstellungskosten waren höher als erwartet. Dies liegt am Unterschied bei den fixen Kosten, da die Abweichung der variablen Kosten günstig war.

Kapazitätsabweichung (Beschäftigungsabweichung)

• Formel: D_A = (Fp / Hp) * (Hr - Hp)
• Dabei ist:
  • Fp = Budgetierte Fixkosten = 45.000 €
  • Hp = Budgetierte Maschinenstunden (normale Kapazität) = 30.000 hm
  • Hr = Tatsächlich geleistete Maschinenstunden = 28.600 hm
• Berechnung: D_A = (45.000 € / 30.000 hm) * (28.600 hm - 30.000 hm) = 1,50 €/hm * (-1.400 hm) = -2.100 €.
• Ergebnis: Ungünstig.
• Erläuterung: Diese Abweichung ist ungünstig und zeigt an, dass das Unternehmen unterausgelastet ist (wenn Hr < Hp, eine negative Kapazitätsabweichung), d.h., es liegt eine Ressourcenverschwendung vor. Vabé SL war im Jahr 2009 unterausgelastet: Die normale Kapazität beträgt 30.000 hm, es wurden aber nur 28.600 hm genutzt.

Effizienzabweichung (Mengenabweichung)

• Formel: D_R = ts * (Hs - Hr)
• Dabei ist:
  • ts = Standard-Gesamtsatz (variabel + fix) = TSV + TSF = 1 €/hm + 1,5 €/hm = 2,5 €/hm
  • Hr = Tatsächlich geleistete Maschinenstunden = 28.600 hm
  • Hs = Standard-Maschinenstunden für die tatsächliche Produktion = 13.000 Einheiten * 2 hm/Einheit = 26.000 hm
• Berechnung: D_R = 2,5 €/hm * (26.000 hm - 28.600 hm) = 2,5 €/hm * (-2.600 hm) = -6.500 €.
• Ergebnis: Ungünstig.
• Erläuterung: Es wurden mehr Maschinenstunden als geplant verwendet.

Gesamtabweichung (Indirekte Herstellungskosten)

• Berechnung: DG = D_B + D_A + D_R = -760 € - 2.100 € - 6.500 € = -9.360 €.

4. Berechnung des tatsächlichen Analyseergebnisses

Berechnung des tatsächlichen Analyseergebnisses für den Zeitraum über die Gewinn- und Verlustrechnung, angepasst an die Standardabweichungen.

Um das tatsächliche Ergebnis in einem Standardkosten-System zu ermitteln, muss die flexible Gewinn- und Verlustrechnung an die tatsächliche Aktivität (13.000 Einheiten) angepasst und die berechneten Abweichungen (je nach Vorzeichen) addiert oder subtrahiert werden.

Gewinn- und Verlustrechnung (Angepasst an tatsächliche Aktivität)

• Umsatz (13.000 Einheiten * 34,00 €/Einheit) = 546.000 €
• Standardkosten der verkauften Produkte (13.000 Einheiten * 34,00 €/Einheit) = 442.000 €
• Standard-Bruttoergebnis = 104.000 €
• Verwaltungskosten = 9.450 €
• Standard-Betriebsergebnis = 94.550 €

Anpassung durch Abweichungen

• +/- Abweichung Rohmaterial (MP) = -14.560 €
• +/- Abweichung Direkte Fertigungslöhne (MOD) = -8.840 €
• +/- Abweichung Indirekte Herstellungskosten (CGF) = -9.360 €

Tatsächliches Betriebsergebnis

• Tatsächliches Betriebsergebnis = 61.790 €

Der Umsatz (34,00 € pro Einheit) * tatsächlich verkaufte Einheiten (13.000 Stück) beträgt 442.000 €.

Wir sehen also, dass, wenn die Standard-Stückkosten angewendet worden wären, das Ergebnis für den Verkauf von 13.000 Einheiten 94.550 € betragen hätte. Aufgrund der ungünstigen Abweichungen beträgt das tatsächliche Ergebnis jedoch 61.790 €.