Kostenrechnungssysteme: Vollkosten, Teilkosten und Rationale Imputation

Kostenrechnungssysteme im Überblick

Welche Arten von Kosten werden erfasst? Es werden alle Kosten (variable und fixe Kosten), korrigiert durch die jeweilige Tätigkeit, erfasst. Die gängigen Systeme hierfür sind:

• Vollkostenrechnung (FULL COST)
• Teilkostenrechnung (DIRECT COST)
• Rationale Imputation (Rationale Zurechnung)

Vollkostenrechnung (Full Costing)

Bei der Berechnung der Produktkosten sind alle Kosten, die im Zusammenhang mit der Nutzung der verschiedenen Faktoren stehen, Bestandteil der Gesamtkosten der Produktion.

Kostenstruktur der Vollkostenrechnung

Die Gesamtkosten der Produktion setzen sich zusammen aus:

• Verbrauch von Materialeinzelkosten (MEK)
• + Kosten der Fertigungslöhne (FEK)
• + Indirekte Fertigungskosten (CIF)

Erfolgsrechnung nach Vollkosten

Die analytische Erfolgsrechnung des Zeitraums (interne Leistung) ergibt sich wie folgt:

Umsatzerlöse

• - Vertriebs- und Versandkosten
• - Umsatzabzüge (z. B. Retouren)

= NETTO-UMSATZ

• - Gesamte industrielle Herstellungskosten der verkauften Waren (Total Cost of Industrial Goods Sold)

= BRUTTOMARGE oder INDUSTRIELLE GESAMTMARGE

• - Gesamtkosten des Vertriebs

= GESAMT-UMSATZRENDITE

• - Verwaltungskosten (Kosten Administration)

= BETRIEBSERGEBNIS (Analytisches Ergebnis des Zeitraums)

Vorteile der Vollkostenrechnung

• Vergleicht den Einstandspreis mit dem Verkaufspreis und ermöglicht die Überprüfung der Rentabilität.
• Ermöglicht detaillierte Analysen in den verschiedenen Phasen der Kostenaggregation.
• Liefert einen echten Wert für die Bestandsbewertung von Fertigprodukten, Halbfabrikaten und unfertigen Erzeugnissen.
• Sie ist die beste Methode, insbesondere für die Preisfixierung und die Aufteilung der Kosten auf Aufträge.

Nachteile der Vollkostenrechnung

• Die erhaltene Information ist nicht ausreichend für Entscheidungen wie „Selbst herstellen oder zukaufen“ oder für das Produktionsmanagement, da sie sowohl fixe als auch variable Kosten umfasst.
• Sie berücksichtigt nicht die Auswirkungen, die Veränderungen in der Aktivität auf die Kosten haben.
• Mit den zur Verfügung gestellten Daten ist es schwierig, eine korrekte Preispolitik festzulegen.

Teilkostenrechnung (Direct Costing)

Die Teilkostenrechnung basiert auf zwei Hauptschritten:

1. Klassifizierung der Geschäftskosten in fixe und variable Kosten.
2. Den Produkten werden nur die variablen Kosten zugerechnet, während die fixen Kosten dem Einkommen belastet werden.

Zu welchem Zweck? Zur Durchführung und Umsetzung einer besseren Verwaltung und Kostenkontrolle, wobei Entscheidungen ausschließlich unter Berücksichtigung der relevanten Kosten getroffen werden.

Erfolgsrechnung nach Teilkosten

Die analytische Erfolgsrechnung des Zeitraums ergibt sich wie folgt:

Umsatzerlöse

• - Vertriebs- und Versandkosten
• - Umsatzabzüge (z. B. Retouren)

= NETTO-UMSATZ

• - Variable industrielle Herstellungskosten der verkauften Waren (Variable Cost of Goods Sold)

= VARIABLE INDUSTRIELLE BRUTTOMARGE (Deckungsbeitrag 1)

• - Variable Vertriebskosten

= VARIABLER DECKUNGSBEITRAG (Deckungsbeitrag 2)

• - Fixkosten

= BETRIEBSERGEBNIS (Analytisches Ergebnis des Zeitraums)

Vorteile der Teilkostenrechnung

• Die Umsetzung ist einfach und erfordert nur sehr wenige Berechnungen.
• Sie ist nützlich für die Analyse der Kosten-Volumen-Profit-Beziehung.
• Erleichtert das Studium des Break-Even-Points (Gewinnschwelle).
• Ein wichtiges Werkzeug zur Identifizierung und Bewertung der Performance von Produkten, da Vorräte nicht mit Fixkosten überbewertet werden, sondern nur mit variablen Kosten.
• Es ist das am besten geeignete Modell für Entscheidungen, insbesondere zur Produktionsplanung und zur Auswahl von Produkten mit größerer Beteiligung am Unternehmensergebnis.
• Erleichtert und leitet die Geschäftspolitik des Unternehmens, indem es die beste Kombination aus Volumen und Verkaufspreis auswählt.

Nachteile der Teilkostenrechnung

• Bei der Bewertung von Vorräten zu variablen Kosten werden diese im Vergleich zum Vollkostenmodell unterbewertet.
• Es liefert nicht die Gesamtkosten eines Produkts, die für langfristige Entscheidungen erforderlich sind.
• Die Unterteilung in fixe und variable Kosten erscheint auf den ersten Blick fraglich, da in vielen Fällen ein hoher Grad an Subjektivität besteht.

Vollkosten- vs. Teilkostenrechnung: Der Vergleich

• Wenn es keine Bestandsveränderungen gibt, stimmen die Ergebnisse beider Modelle überein.
• Wenn die Produktion der Periode höher ist als der Umsatz, ist der Gewinn für den Zeitraum höher, wenn die Vollkostenrechnung angewendet wird.
• Der Gewinn der Teilkostenrechnung ist konstant, wenn die Verkäufe nicht variieren.
• Langfristig tendieren die Ergebnisse dazu, gleich zu sein, da Produktion und Vertrieb übereinstimmen müssen. Die Schwankungen zwischen Produktion und Vertrieb sind zyklisch und nicht permanent.

Rationale Imputation (Rationale Zurechnung)

Das Modell der Rationalen Imputation ist ein partielles Kostenmodell, das weder die vollen Kosten noch die Leistungen der Produkte berechnet. Es entsteht, um die Variationen zu berücksichtigen, die die Aktivität verursachen kann.

Es trennt fixe und variable Kosten für jedes Unternehmen und legt für jede Anlage oder Tätigkeit das Niveau der ungenutzten Kapazitäten fest.

Schlüsselkonzepte der Rationalen Imputation

Verfügbare Aktivitäten (Kapazität):

• Theoretische Kapazität: Die Annahme, dass zu 100 % gearbeitet wird.
• Praktische Kapazität: Die Fähigkeit, unabhängig von Streiks und Störungen.

Zu unterscheiden:

• Normale Aktivität (AN): Dies ist nicht die maximale Kapazität, sondern das Niveau, das mit den zur Verfügung stehenden Ressourcen erreicht werden kann, unter Berücksichtigung von Arbeitsniederlegungen und Unterbrechungen.
• Reale Aktivität (RA): Die Aktivität, die der aktuellen entspricht, d. h. was das Zentrum im Rahmen der Studie tatsächlich geleistet hat.

Die Produktionskosten werden als die Summe der variablen direkten Kosten, der variablen indirekten Kosten und der fixen Kosten betrachtet, die mit einem festen Satz verrechnet werden. Dieser Satz ist das Verhältnis der realwirtschaftlichen Aktivität (RA), die vom Unternehmen entwickelt wurde, und der für das Unternehmen als normal erachteten Aktivität (AN).