Prüfungsurteile: Arten, Einschränkungen und Fehler im Prüfungsbericht
Zusammenfassung
Der Text erläutert die verschiedenen Arten von Prüfungsurteilen eines Abschlussprüfers: uneingeschränkt, eingeschränkt, negativ und Versagung. Außerdem werden die Gründe für Einschränkungen genannt, etwa Einschränkungen des Prüfungsumfangs, Verstöße gegen die GAAP, erhebliche Unsicherheiten und Änderungen von Bilanzierungsgrundsätzen, jeweils mit ihren Auswirkungen auf das Urteil.
Kernpunkte
- Ein uneingeschränktes Prüfungsurteil liegt vor, wenn keine Umstände das Urteil beeinflussen.
- Ein eingeschränktes Prüfungsurteil wird durch Umstände ausgelöst, die in einem separaten Absatz beschrieben werden, meist mit „mit Ausnahme“ formuliert.
- Ein negatives Prüfungsurteil folgt aus Fehlern oder der Nichteinhaltung der GAAP, die den Jahresabschluss wesentlich betreffen.
- Versagung des Prüfungsurteils erfolgt bei einer Einschränkung des Prüfungsumfangs oder erheblichen Unsicherheiten, der Prüfer kann dann kein Urteil abgeben.
- Eine Unsicherheit liegt vor, wenn das Ergebnis zum Bilanzstichtag von künftigen Ereignissen abhängt und nicht sicher abschätzbar ist.
- Begründete Änderungen von Bilanzierungsgrundsätzen erfordern nur einen Hinweis im Prüfungsurteil, nicht begründete Änderungen verletzen die GAAP.
Arten von Prüfungsberichten und ihre Umstände
Uneingeschränktes Prüfungsurteil (Positive Stellungnahme)
- Keine Umstände beeinflussen das Prüfungsurteil.
„Der Jahresabschluss vermittelt in allen wesentlichen Punkten ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild...“
Eingeschränktes Prüfungsurteil (Review mit Einschränkungen)
- Jede der beschriebenen Umstände führt zu einer Einschränkung.
„Der Jahresabschluss vermittelt ein wahres Bild... *außer*...“
Negatives Prüfungsurteil (Negative Stellungnahme)
- Fehler oder Nichteinhaltung der GAAP (Generally Accepted Accounting Principles).
„Der Jahresabschluss vermittelt *kein* den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild...“
Versagung des Prüfungsurteils (Review zu leugnen)
- Einschränkung des Prüfungsumfangs
- Erhebliche Unsicherheiten
Der Prüfer kann kein Urteil über den Jahresabschluss abgeben.
Einschränkung des Prüfungsumfangs
Die Nichtdurchführung notwendiger Prüfungshandlungen aufgrund technischer Vorschriften oder fehlender alternativer Prüfungsnachweise.
Dies kann entstehen durch:
- Einschränkungen durch das geprüfte Unternehmen
- Verschiedene Umstände
In jedem Fall muss die Beschreibung der Einschränkung in einem separaten Absatz zwischen dem Geltungsbereichs- und dem Meinungsabsatz erfolgen. Im Geltungsbereichsabsatz wird dies oft mit „... *mit Ausnahme*...“ formuliert.
Auswirkungen auf das Prüfungsurteil:
- Eingeschränktes Prüfungsurteil
- Versagung des Prüfungsurteils
Fehler oder Nichteinhaltung von Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP)
Kategorien:
- Fehler bei der Anwendung allgemein anerkannter Rechnungslegungsgrundsätze und -standards.
- Fehler bei der Erstellung des Jahresabschlusses.
- Der Jahresabschluss enthält nicht alle erforderlichen Informationen.
- Ereignisse nach dem Bilanzstichtag, deren Auswirkungen nicht im Jahresabschluss korrigiert oder im Bericht angemessen dargestellt wurden.
Eine Bewertung und gegebenenfalls eine Quantifizierung der Auswirkungen auf den Jahresabschluss ist erforderlich.
In jedem Fall muss die Beschreibung des Verstoßes und seiner Auswirkungen in einem separaten Absatz erfolgen.
Auswirkungen auf das Prüfungsurteil:
- Eingeschränktes Prüfungsurteil
- Negatives Prüfungsurteil
Erhebliche Unsicherheiten
Definition:
Eine Unsicherheit ist ein Sachverhalt oder eine Situation, bei der das Ergebnis zum Bilanzstichtag nicht sicher ist und vom Eintreten oder Nichteintreten zukünftiger Ereignisse abhängt. Das Unternehmen kann daher nicht mit hinreichender Sicherheit abschätzen, ob und in welchem Umfang der Jahresabschluss angepasst werden muss.
Der Prüfer sollte Schätzungen über zukünftige Ereignisse, die das Unternehmen im Jahresabschluss vornimmt, nicht als „normale“ Unsicherheit qualifizieren, es sei denn, sie führen zu einer Nichteinhaltung der GAAP.
Kann der Prüfer die erforderlichen Nachweise nicht erlangen, um festzustellen, ob das Endergebnis hinreichend geschätzt werden kann, führt dies zu einer Einschränkung des Prüfungsumfangs.
In jedem Fall muss die Beschreibung der Unsicherheit in einem separaten Absatz erfolgen.
Auswirkungen auf das Prüfungsurteil:
- Eingeschränktes Prüfungsurteil
- Versagung des Prüfungsurteils
Änderungen von Bilanzierungsgrundsätzen und -regeln
Ziel:
Einhaltung des Grundsatzes der Stetigkeit. Förderung der Vergleichbarkeit zwischen den Geschäftsjahren.
Mögliche Szenarien:
- *Begründete Änderungen* von Bilanzierungsgrundsätzen und -standards: Hier ist lediglich eine formale Erwähnung im Prüfungsurteil erforderlich, die auf die Ausnahme vom Stetigkeitsgrundsatz hinweist und auf den Bericht verweist, der die Änderung erläutert.
- *Nicht begründete Änderungen* oder die Umsetzung einer neuen Rechnungslegungsvorschrift, die allgemein nicht akzeptiert wird: Dies würde eine Verletzung der GAAP darstellen und entsprechend behandelt werden.
Auswirkungen auf das Prüfungsurteil (im letzteren Fall):
- Eingeschränktes Prüfungsurteil
- Negatives Prüfungsurteil
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PDF Word HTMLHäufige Fragen
Wann erteilt der Prüfer ein uneingeschränktes Prüfungsurteil?
Ein uneingeschränktes Prüfungsurteil wird erteilt, wenn keine Umstände das Urteil beeinflussen. Der Jahresabschluss vermittelt dann in allen wesentlichen Punkten ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild.
Was bedeutet eine Versagung des Prüfungsurteils?
Eine Versagung liegt vor, wenn der Prüfer kein Urteil über den Jahresabschluss abgeben kann. Ursachen sind eine Einschränkung des Prüfungsumfangs oder erhebliche Unsicherheiten.
Wann ist eine Änderung von Bilanzierungsgrundsätzen zulässig?
Begründete Änderungen sind zulässig und erfordern nur einen formalen Hinweis im Prüfungsurteil mit Verweis auf den erläuternden Bericht. Nicht begründete Änderungen stellen dagegen eine Verletzung der GAAP dar.
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