Prüfungsurteile: Arten, Gründe für Einschränkungen & Fehler

Arten von Prüfungsberichten und ihre Umstände

Uneingeschränktes Prüfungsurteil (Positive Stellungnahme)

• Keine Umstände beeinflussen das Prüfungsurteil.

„Der Jahresabschluss vermittelt in allen wesentlichen Punkten ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild...“

Eingeschränktes Prüfungsurteil (Review mit Einschränkungen)

• Jede der beschriebenen Umstände führt zu einer Einschränkung.

„Der Jahresabschluss vermittelt ein wahres Bild... *außer*...“

Negatives Prüfungsurteil (Negative Stellungnahme)

• Fehler oder Nichteinhaltung der GAAP (Generally Accepted Accounting Principles).

„Der Jahresabschluss vermittelt *kein* den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild...“

Versagung des Prüfungsurteils (Review zu leugnen)

• Einschränkung des Prüfungsumfangs
• Erhebliche Unsicherheiten

Der Prüfer kann kein Urteil über den Jahresabschluss abgeben.

Einschränkung des Prüfungsumfangs

Die Nichtdurchführung notwendiger Prüfungshandlungen aufgrund technischer Vorschriften oder fehlender alternativer Prüfungsnachweise.

Dies kann entstehen durch:

• Einschränkungen durch das geprüfte Unternehmen
• Verschiedene Umstände

In jedem Fall muss die Beschreibung der Einschränkung in einem separaten Absatz zwischen dem Geltungsbereichs- und dem Meinungsabsatz erfolgen. Im Geltungsbereichsabsatz wird dies oft mit „... *mit Ausnahme*...“ formuliert.

Auswirkungen auf das Prüfungsurteil:

• Eingeschränktes Prüfungsurteil
• Versagung des Prüfungsurteils

Fehler oder Nichteinhaltung von Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP)

Kategorien:

• Fehler bei der Anwendung allgemein anerkannter Rechnungslegungsgrundsätze und -standards.
• Fehler bei der Erstellung des Jahresabschlusses.
• Der Jahresabschluss enthält nicht alle erforderlichen Informationen.
• Ereignisse nach dem Bilanzstichtag, deren Auswirkungen nicht im Jahresabschluss korrigiert oder im Bericht angemessen dargestellt wurden.

Eine Bewertung und gegebenenfalls eine Quantifizierung der Auswirkungen auf den Jahresabschluss ist erforderlich.

In jedem Fall muss die Beschreibung des Verstoßes und seiner Auswirkungen in einem separaten Absatz erfolgen.

Auswirkungen auf das Prüfungsurteil:

• Eingeschränktes Prüfungsurteil
• Negatives Prüfungsurteil

Erhebliche Unsicherheiten

Definition:

Eine Unsicherheit ist ein Sachverhalt oder eine Situation, bei der das Ergebnis zum Bilanzstichtag nicht sicher ist und vom Eintreten oder Nichteintreten zukünftiger Ereignisse abhängt. Das Unternehmen kann daher nicht mit hinreichender Sicherheit abschätzen, ob und in welchem Umfang der Jahresabschluss angepasst werden muss.

Der Prüfer sollte Schätzungen über zukünftige Ereignisse, die das Unternehmen im Jahresabschluss vornimmt, nicht als „normale“ Unsicherheit qualifizieren, es sei denn, sie führen zu einer Nichteinhaltung der GAAP.

Kann der Prüfer die erforderlichen Nachweise nicht erlangen, um festzustellen, ob das Endergebnis hinreichend geschätzt werden kann, führt dies zu einer Einschränkung des Prüfungsumfangs.

In jedem Fall muss die Beschreibung der Unsicherheit in einem separaten Absatz erfolgen.

Auswirkungen auf das Prüfungsurteil:

• Eingeschränktes Prüfungsurteil
• Versagung des Prüfungsurteils

Änderungen von Bilanzierungsgrundsätzen und -regeln

Ziel:

Einhaltung des Grundsatzes der Stetigkeit. Förderung der Vergleichbarkeit zwischen den Geschäftsjahren.

Mögliche Szenarien:

• *Begründete Änderungen* von Bilanzierungsgrundsätzen und -standards: Hier ist lediglich eine formale Erwähnung im Prüfungsurteil erforderlich, die auf die Ausnahme vom Stetigkeitsgrundsatz hinweist und auf den Bericht verweist, der die Änderung erläutert.
• *Nicht begründete Änderungen* oder die Umsetzung einer neuen Rechnungslegungsvorschrift, die allgemein nicht akzeptiert wird: Dies würde eine Verletzung der GAAP darstellen und entsprechend behandelt werden.

Auswirkungen auf das Prüfungsurteil (im letzteren Fall):

• Eingeschränktes Prüfungsurteil
• Negatives Prüfungsurteil