Spanische Mehrwertsteuer: Ort der Lieferung & Steuerbefreiung

Ort der steuerbaren Umsätze in Spanien

Bei Lieferungen und Dienstleistungen, die auf spanischem Territorium anfallen, wird die spanische Mehrwertsteuer fällig. Hierbei müssen wir grundlegend zwischen der Lieferung von Gegenständen und der Erbringung von Dienstleistungen unterscheiden.

A) Ort der Lieferung von Gegenständen

In Bezug auf die steuerliche Zuordnung von Gegenständen ist anzumerken, dass diese in der Regel am Bestimmungsort besteuert werden – also dort, wo die Ware tatsächlich übergeben wird.

Wann gilt eine Lieferung in Spanien als ausgeführt?

1. Mit Versendung oder Beförderung: Die Lieferung gilt als in Spanien erfolgt, wenn der Transport im spanischen Hoheitsgebiet beginnt.
2. Ohne Versendung: Die Lieferung gilt als in Spanien erfolgt, wenn die Ware dem Käufer im spanischen Hoheitsgebiet zur Verfügung gestellt wird.
3. Immobilien: Lieferungen von Immobilien gelten als in Spanien ausgeführt, wenn sich das Grundstück auf spanischem Hoheitsgebiet befindet.

B) Ort der Leistungserbringung (Dienstleistungen)

Welche Dienstleistungen gelten als auf spanischem Gebiet erbracht? Durch die Änderung des Gesetzes 2/2010 gemäß einer EU-Richtlinie wurden die Empfängerkriterien angepasst. Es wird nun strikt zwischen Unternehmern (B2B) und Nicht-Unternehmern (B2C) unterschieden:

1. B2B-Regel (Empfängerortsprinzip): Eine Dienstleistung gilt als in Spanien erbracht, wenn der Empfänger ein Unternehmer ist und seinen Sitz oder eine Betriebsstätte im spanischen Hoheitsgebiet hat. Dies gilt unabhängig vom Sitzstaat des Dienstleisters.
2. B2C-Regel (Leisterortsprinzip): Die Dienstleistung gilt als in Spanien erbracht, wenn der Dienstleister ein Unternehmer mit Sitz in Spanien ist und der Empfänger eine Privatperson (Nicht-Unternehmer) mit Wohnsitz in der Europäischen Union ist.
3. Tatsächliche Nutzung (Effective Use): Dienstleistungen, deren effektive Nutzung im spanischen Hoheitsgebiet stattfindet, gelten in 13 spezifischen Tätigkeitsbereichen (darunter Anwalts- und Finanzdienstleistungen) als in Spanien erbracht, selbst wenn der Empfänger ein nicht in Spanien ansässiger Unternehmer ist.

Nicht steuerbare Umsätze (Ausschlussfälle)

Die Fälle der Nicht-Unterwerfung sind in Artikel 7 des spanischen Mehrwertsteuergesetzes verankert. Dazu gehören unter anderem:

1. Die Übertragung des gesamten Geschäftsvermögens (Geschäftsveräußerung im Ganzen) unter bestimmten Bedingungen.
2. Die kostenlose Abgabe von Proben oder Warenmustern.
3. Kostenlose Dienstleistungen zu Demonstrationszwecken.
4. Die Lieferung von Gegenständen zu Werbezwecken (Werbegeschenke).
5. Arbeitsrechtliche Beziehungen (Verhältnis zwischen Arbeitnehmer und Arbeitgeber).
6. Verwaltungsrechtliche Beziehungen (Dienstverhältnisse von Beamten mit der öffentlichen Verwaltung).
7. Gesetzlich vorgeschriebene Pflichtleistungen.

Auswirkung auf den Vorsteuerabzug: Das wichtigste steuerliche Ergebnis bei nicht steuerbaren Umsätzen ist, dass für die damit verbundenen Eingangsleistungen grundsätzlich kein Vorsteuerabzug geltend gemacht werden kann, sofern dieser Fall gegeben ist.

Steuerfreie Umsätze im Inland

Diese Regelungen sind in Artikel 20 des spanischen Mehrwertsteuergesetzes verankert. Wir können drei Hauptarten von steuerfreien inländischen Umsätzen (Lieferungen und Leistungen innerhalb Spaniens) unterscheiden:

1. Gemeinwohlleistungen: Dienstleistungen, die sich auf staatliche Aufgaben beziehen, wie das Gesundheitswesen, die soziale Sicherheit, Sozialfürsorge, Bildung, Ausbildung sowie kulturelle Aktivitäten.
2. Finanztransaktionen: Die meisten inländischen Finanzgeschäfte sind von der Steuer befreit, wie beispielsweise Dienstleistungen im Zusammenhang mit Einlagen, Aktien und Anleihen.
3. Immobilientransaktionen: Bestimmte Grundstücksgeschäfte, wie die zweite und jede weitere Lieferung von Gebäuden (Gebrauchtimmobilien) sowie die Vermietung von Wohnungen und ländlichen Flächen (gemäß Art. 20 Abs. 1 Nr. 23 des spanischen MwSt-Gesetzes).

Auswirkung der Steuerbefreiung (unechte Befreiung): Eine Steuerbefreiung bedeutet im Ergebnis, dass auf die Ausgangsleistung keine Mehrwertsteuer aufgeschlagen wird. Gleichzeitig führt dies jedoch dazu, dass der Steuerpflichtige die auf seine Eingangsleistungen (Einkäufe und bezogene Dienstleistungen) gezahlte Vorsteuer nicht abziehen kann.