Grundlagen der Unternehmensbesteuerung: Abschreibungen & Steuern
1. Abschreibungen
Die Merkmale von Abschreibungen sind:
- a) Berechnung der Wertminderung für die Nutzung der Immobilie.
- b) Zuordnung zum Anlagevermögen.
- c) Verteilung des Aufwands über mehrere Jahre.
Abschreibungsmethoden
- a) Lineare Abschreibung (oft in Tabellenform).
- b) Methode der konstanten Rate basierend auf dem Buchwert.
- c) Degressive Abschreibung (Summe der Ziffern-Methode).
- d) Anwendung eines vom Steuerpflichtigen eingereichten Tilgungsplans.
- e) Spezifische Rechtfertigung für die Abschreibung.
Immaterielle Vermögenswerte
Für immaterielle Vermögenswerte wie Marken, Patente, Abtretungsrechte oder Firmenwerte müssen folgende Bedingungen erfüllt sein:
- a) Sie wurden entgeltlich erworben.
- b) Sie haben eine bestimmbare Nutzungsdauer.
- c) Der Käufer ist nicht mit dem Veräußerer verbunden.
Zur Bestimmung der Abschreibungshöhe gilt in der Regel eine Obergrenze von 1/10 pro Jahr.
2. Rückstellungen
Die Merkmale von Rückstellungen sind:
- a) Es handelt sich um einen Aufwand.
- b) Entstehung aufgrund von Wertminderungen während des Geschäftsjahres.
- c) Bezug auf vorhersehbare Kosten.
Die aktuelle Regelung enthält Konzepte, bei denen das Steuerrecht Rückstellungen anders behandelt als die handelsrechtlichen Standards. In Fällen, in denen das Steuerrecht Rückstellungen zulässt, wird meist eine Obergrenze für den abziehbaren Betrag festgelegt.
4. Steuersatz
Der Steuersatz ist in Artikel 28 TRLIS geregelt. Bei der Körperschaftsteuer (IS) ist der Steuersatz konstant bzw. proportional; eine Steuerprogression findet nicht statt. Der allgemeine Steuersatz beträgt derzeit 30 %.
Ein ermäßigter Steuersatz von 25 % gilt jedoch für:
- Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit.
- Garantiegesellschaften.
- Ländliche Genossenschaften.
- Offizielle Kammern.
- Gemeinnützige Organisationen in bestimmten Fällen.
Die Anwendung des Basissatzes entsteht mit der Steuerpflicht.
5. Doppelbesteuerung
Bei ausländischen Einkünften kann es zu einer Doppelbesteuerung kommen. Es gibt jedoch verschiedene Möglichkeiten, diese zu korrigieren:
Freistellungsmethode (Artikel 21 TRLIS)
Diese Methode findet Anwendung, wenn ein spanisches Unternehmen an einem ausländischen Unternehmen beteiligt ist und Dividenden erhält oder Anteile veräußert, die im Ausland einer ähnlichen Steuer unterlagen.
Das Ergebnis ist die Befreiung von Dividenden sowie die Steuerbefreiung bei Veräußerungsgewinnen.
Beispiel: Die "INFO-Valencia, SA" ist an der "Tele-Durango" mit Sitz in Mexiko beteiligt. Die erhaltenen Dividenden sind von der Besteuerung befreit.