Grundlagen der Wirtschaftsprüfung: Stellungnahme, NIF und NAGAS

Stellungnahme des Abschlussprüfers

Die Stellungnahme ist der Abschluss eines formellen Dokuments (CP – Certified Public Accountant) nach den Regeln seiner Zunft. Sie beinhaltet Art, Umfang und Ergebnis der Überprüfung der Rechnungslegung der betreffenden Einrichtung.

Wichtige Prüfungsstandards

• NIF (Normas de Información Financiera): Umfasst Präambel, Ziele, Umfang und Darstellung der Bewertung.
• NAGAS (Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas): Umfasst Übersicht, Umfang und Grenzen, Zielsetzung und Erklärung.

Rolle des Abschlussprüfers

Der Abschlussprüfer übt einen eigenständigen Beruf aus. Im Rahmen seiner Überprüfung gibt er seine Stellungnahme zur Rechnungslegung ab, die für das Unternehmen erstellt wurde.

Zusammenhang zwischen NIF und NAGAS

Die Prüfung bezieht sich auf die Einhaltung der NAGAS, da diese die grundlegende Methodik für die Revision darstellen und die Grundlage für den Erhalt der notwendigen, ausreichenden und geeigneten Prüfungsnachweise bilden, um eine Stellungnahme zu unterstützen. Die NIF hingegen stellen die Normen zur Unterstützung der Buchführung dar.

Wertschöpfung der Prüfung für die Finanzberichterstattung (EF)

Die unabhängige Stellungnahme des Prüfers zur Unternehmensleitung (Admon) erhöht die Glaubwürdigkeit der Finanzberichterstattung.

Arten von Prüfungen/Kontrollen

• Externe Prüfungen: Finanzberichterstattung (EF), Steuerprüfung, umfassende forensische Prüfung, Due Diligence.
• Interne Kontrollen: Finanzielle, administrative, operative Kontrollen.

Art der Untersuchung und Beweisführung

Angesichts der Tatsache, dass die Beweise eher überzeugender als schlüssiger Natur sind, wendet der unabhängige Wirtschaftsprüfer (CP) professionelle Verfahren und Ansätze an. Diese bestimmen die Prüfungsverfahren und die Beurteilung, ob die von der Unternehmensleitung erstellte Rechnungslegung angemessen ist.

Eigenschaften der Finanzinformationen (NIF)

• Zuverlässigkeit: Genauigkeit, Repräsentativität, Objektivität, Überprüfbarkeit, ausreichende Information.
• Relevanz/Offenbarung: Die Möglichkeit der Vorhersage und Bestätigung, relative Bedeutung (Wesentlichkeit).
• Verständlichkeit (Comprensibilidad)
• Vergleichbarkeit

Einschränkungen

Zeitplanung, Kosten, objektives und quantitatives Gleichgewicht zwischen diesen Eigenschaften.

Elemente des Prüfungsberichts und der Stellungnahme

1. Adressat (Receiver).
2. Identifizierung der Finanzberichterstattung (EF).
3. Feststellung der Verantwortung der Unternehmensleitung (CI) und der Haftung des Abschlussprüfers.
4. Allgemeine Beschreibung des Umfangs der Prüfung.
5. Bestätigungsvermerk (Meinung).
6. Schreiben von Berichten.
7. Unterzeichnung der Stellungnahme.
8. Datum der Stellungnahme.

Details zur Erstellung der Stellungnahme

• Adressat: Typischerweise die Gesellschafter oder Anteilseigner, die die Dienstleistungen in Auftrag gegeben haben.
• Formulierung: Erste Person Singular oder in der zweiten Person Plural.
• Unterzeichnung: Name und Unterschrift des Prüfers, der die Stellungnahme erstellt hat.
• Datum der Stellungnahme: Muss das Datum des Abschlusses der Prüfungsarbeiten sein (wenn ausreichende und geeignete Prüfungsnachweise erlangt wurden).
• Bedeutung des Datums: Es ist die Pflicht des Prüfers, die Ereignisse bis zu diesem Datum zu berücksichtigen.

Nachfolgende Ereignisse (Subsequent Events)

Das Datum der Stellungnahme ändert sich nur, wenn nachfolgende Ereignisse oder Änderungen eintreten, die eine Anpassung erfordern.

• Späterer Zeitraum: Die Zeit zwischen dem Datum der Finanzberichterstattung (EF) und dem Datum, an dem die Übertragung an Dritte genehmigt wird.
• Besondere Ereignisse: Transaktionen und Ereignisse, die nach dem Bilanzstichtag stattgefunden haben und die die EF beeinflussen könnten. Diese können zu Anpassungen der Ergebnisse des Geschäftsjahres führen, auf das sich die EF bezieht, oder zu Änderungen in der Darstellung der EF, die durch Offenlegungen in den Anmerkungen zur EF klassifiziert werden.

Verantwortung des Prüfers für nachfolgende Ereignisse

Der Prüfer muss feststellen, welche nachfolgenden Ereignisse die EF beeinflussen könnten. Er muss prüfen, ob eine Anpassung oder Offenlegung erforderlich ist. Wenn eine Offenlegung erforderlich ist, muss der Prüfer einen Hervorhebungsabsatz (Emphasis of Matter) in die Stellungnahme aufnehmen, um die Aufmerksamkeit des Lesers darauf zu lenken.

Nachfolgende Ereignisse können bis zum Datum der Stellungnahme berücksichtigt werden (einschließlich der Dauer der Prüfung und der Erstellung der Stellungnahme).

Arten von Prüfungsurteilen (Stellungnahmen)

1. Uneingeschränktes Urteil (Ohne Ausnahme): Wird erteilt, wenn nur geringfügige Fehler vorliegen, die die Gesamtdarstellung nicht wesentlich beeinflussen.
2. Eingeschränktes Urteil (Mit Ausnahme): Wird erteilt, wenn Einschränkungen im Umfang oder Abweichungen von den NIF vorliegen, die zwar wichtig, aber nicht signifikant (wesentlich) für die gesamte EF sind.
3. Versagung des Urteils (Enthaltung): Der Prüfer hält eine Enthaltung für notwendig, wenn die Beschränkungen des Umfangs so weitreichend sind, dass sie die gesamte EF betreffen.
4. Negatives Urteil: Wird erteilt, wenn die Abweichungen von den NIF nach Ansicht des Prüfers signifikant und von großer Bedeutung sind.

Darstellung von Vorbehalten im Prüfungsbericht

Probleme, die zu einem eingeschränkten Urteil führen, werden in einem separaten Absatz der Stellungnahme dargestellt (z. B. Einschränkung des Geltungsbereichs, Abweichung von NIF, Vorbehalt aufgrund einer Eventualität/Kontingenz).

Wenn ein Vorbehalt erteilt wird, muss der Prüfer die Ursachen bewerten, die Schwere beurteilen und die Ausnahme im entsprechenden Absatz der Stellungnahme erläutern.

Einschränkung des Prüfungsumfangs

Eine Einschränkung des Anwendungsbereichs liegt vor, wenn der Prüfer nicht in der Lage ist, die notwendigen Prüfungsverfahren gemäß seinen Kriterien und Verfahren durchzuführen.

Arten von Einschränkungen:

• Auferlegt durch das Unternehmen (z. B. wenn das Unternehmen dem Prüfer keine Unterlagen zur Verfügung stellt).
• Praktische Unmöglichkeit.

Bei einer Einschränkung muss der Prüfer die Art und Herkunft der Einschränkung in der Stellungnahme angeben. Abhängig von der Wesentlichkeit der Einschränkung muss beurteilt werden, ob ein eingeschränktes Urteil oder eine Versagung des Urteils (Haftungsausschluss) erforderlich ist.

Auswirkung auf die Stellungnahme: Im Stellungnahmeabsatz wird das Urteil "mit Ausnahme" erteilt, und es wird auf den Begründungsabsatz verwiesen, der die Probleme im Zusammenhang mit der Einschränkung erklärt.

Abweichung von den NIF

Eine Abweichung von den NIF liegt vor, wenn die Regeln falsch angewendet werden.

Wenn der Prüfer eine Abweichung feststellt, die zu einem eingeschränkten Urteil führt, muss er die Ausnahme beschreiben. Bei einer negativen Meinung muss die Auswirkung der Abweichung auf das Nettoergebnis und die NIF quantifiziert werden.

Auswirkung: Die relative Bedeutung (Wesentlichkeit) der Abweichung bestimmt, ob ein eingeschränktes oder ein negatives Urteil erteilt wird. Im Stellungnahmeabsatz wird der Satz "mit Ausnahme" hinzugefügt, und es wird auf den Begründungsabsatz verwiesen.

Wesentlichkeitsgrenzen (Beispiel)

• 5% relative Differenz: Nicht wesentlich.
• 5% bis 10%: Zulässiger Fehler.
• 10% oder mehr: Wesentlich (Material).

Negatives Urteil oder Versagung des Urteils (Haftungsausschluss)

Der Abschlussprüfer ist verpflichtet, alle Abweichungen oder Einschränkungen offenzulegen, auch wenn er mit den NIF nicht einverstanden ist, um eine verzerrte Darstellung der Posten zu vermeiden.

Haftungsausschluss (Disclaimer)

Ein Haftungsausschluss wird erteilt, wenn die Einschränkungen so wichtig sind, dass sie die Gültigkeit der gesamten Prüfung in Frage stellen.

Verpflichtungen des Prüfers bei Enthaltung:

• Alle Abweichungen müssen offengelegt werden.
• Der Prüfer muss die grundlegenden Aussagen im Bericht anpassen.
• Der Absatz zur Verantwortung des Prüfers wird entfernt und durch einen Absatz ersetzt, der die Einschränkung begründet und erklärt, dass der Prüfer aufgrund der Einschränkung keine Meinung abgeben kann.

Prüfungsrisiko

Das Prüfungsrisiko ist die Möglichkeit, eine fehlerhafte Stellungnahme (mit oder ohne Ausnahmen) abzugeben, obwohl die Finanzberichterstattung wesentliche Fehler oder Abweichungen von den NIF enthält.

Klassifizierung des Risikos:

• Inhärentes Risiko: Nicht kontrollierbar.
• Kontrollrisiko: Entsteht durch die internen Kontrollen (CI).
• Entdeckungsrisiko: Risiko, dass der Abschlussprüfer wesentliche Fehler nicht identifiziert.

Hervorhebungsabsatz (Emphasis of Matter)

Ein Hervorhebungsabsatz wird in der Stellungnahme verwendet, um die Aufmerksamkeit auf bestimmte Sachverhalte zu lenken, die bereits in der EF offengelegt wurden, aber für das Verständnis der EF von grundlegender Bedeutung sind. Beispiele:

• Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze (NIF).
• Quantifizierbare Eventualitäten (Kontingenzen).
• Probleme der Unternehmensfortführung (Going Concern).
• Korrektur früherer Geschäftsjahre.
• Transaktionen mit nahestehenden Personen, Fusionen, prä-operative Phase.

Eventualitäten (Kontingenzen)

Eventualitäten umfassen Bedingungen oder Situationen, die eine gewisse Unsicherheit beinhalten und deren endgültige Realisierung in der Zukunft liegt.

Beispiele: Forderungseingänge, Werthaltigkeit von Forderungen (cxc), Veralterung von Lagerbeständen, Garantien und Dienstleistungen, Rechtsstreitigkeiten, Steuerforderungen, Nachfrage, Streiks.

Behandlung nicht quantifizierbarer Eventualitäten

Die Behandlung einer nicht quantifizierbaren Eventualität in der Stellungnahme hängt von ihrer Wesentlichkeit ab:

• Bei Abweichung von NIF: Eingeschränktes oder negatives Urteil.
• Bei Begrenzung des Umfangs: Eingeschränktes Urteil oder Versagung des Urteils.
• Wenn die Eventualität ordnungsgemäß offengelegt wurde: Hervorhebungsabsatz.

Grundsatz der Unternehmensfortführung (Going Concern)

Jedes Unternehmen wird unter der Annahme der kontinuierlichen Existenz (Fortführung) zusammengefasst.

Dieser Grundsatz fällt weg, wenn keine dauerhafte Existenz mehr gegeben ist, z. B. bei Liquidation oder technischer Insolvenz.

Behandlung von Going-Concern-Problemen in der Stellungnahme

Wenn Probleme bei der Unternehmensfortführung bestehen, die ordnungsgemäß offengelegt wurden, wird ein Hervorhebungsabsatz in die Stellungnahme aufgenommen. Dies führt in der Regel nicht zu einer Enthaltung oder einem negativen Urteil, solange die Offenlegung angemessen ist.

Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze (NIF)

Änderungen können durch Wahl des Unternehmens oder durch neue gesetzliche Regelungen entstehen.

Die Behandlung erfordert eine Begründung der Änderung. Bei Anwendung neuer Regeln (z. B. durch Supletoriedad A8 der NIF) muss diese Änderung im Hervorhebungsabsatz dargestellt werden, wobei zu erklären ist, dass das Unternehmen die Veränderung bewertet und interpretiert hat.