Die historische Entwicklung der Kostenrechnung

1. Vorindustrielle Phase (vor Ende des 18. Jahrhunderts)

In der Zeit vor der industriellen Revolution dominierten handwerkliche Produktionsprozesse. Unternehmer, Kaufleute und Bankiers übernahmen die Beschaffung von Rohstoffen sowie den Vertrieb der handwerklichen Produkte auf den Märkten. Die wirtschaftliche Aktivität wurde durch die Haushaltsrechnung abgebildet. Transaktionen zwischen dem Unternehmen und der Außenwelt spiegelten sich im Erbe des Unternehmens sowie in der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) wider.

2. Entstehung der Kostenrechnung (Ende des 18. Jahrhunderts)

Mit der Industriellen Revolution in England investierten Unternehmen Kapital in Maschinen, gründeten eigene Werkstätten und stellten eine stabile Belegschaft ein. Die Finanzbuchhaltung lieferte zwar Informationen, konnte jedoch die spezifischen Produktkosten nicht präzise erfassen. Dies führte zur Notwendigkeit, die Kostenentstehung und die Produktkalkulation transparenter zu gestalten.

3. Phase des wissenschaftlichen Produktionsmanagements

Im letzten Viertel des 19. Jahrhunderts stieg das Interesse an der Leistungs- und Produktivitätsmessung der Mitarbeiter. Es wurden neue Techniken zur Kostenmessung entwickelt, um die Arbeitsproduktivität zu bewerten und den Produkten zuzuordnen:

• Standardkostenrechnung: Arbeitgeber fokussierten sich auf den pauschalen Verbrauch von Material- und Arbeitskosten.
• Zeit- und Bewegungsstudien: Diese dienten dazu, Arbeitsabläufe zu planen, Materialverluste zu minimieren und Ausfallzeiten zu reduzieren.

4. Entstehung der Unternehmensrechnung (ab 1900)

Unternehmen begannen, Aktivitäten wie Produktion, Einkauf, Transport und Vertrieb vertikal zu integrieren. Aufgrund der zunehmenden Komplexität dieser Organisationen wurden anspruchsvollere Kostenmeldeverfahren erforderlich. Es entstanden moderne Managementmethoden, Budgetierungen und Investitionsrechnungen.

5. Die Phase der „wahren Kosten“ (ab 1925)

Bis 1925 hatten Unternehmen umfassende Verfahren der Kosten- und Leistungsrechnung entwickelt. In der zweiten Dekade des 20. Jahrhunderts vollzog sich ein signifikanter Wandel: Die Kostenrechnung diente nun primär der Informationsgewinnung für die Entscheidungsfindung, anstatt sich nur auf die Bestandsbewertung zu konzentrieren.

Zudem forderten Kapitalgeber und Finanzbehörden eine externe Finanzberichterstattung nach festen Grundsätzen. Der Börsencrash von 1929 war maßgeblich für die Entwicklung einer anhaltenden Kostendisziplin, wodurch die Kostenrechnung zunehmend in eine untergeordnete Rolle gegenüber der Finanzbuchhaltung rückte.