Jahresabschluss: Elemente, Konzepte und Bewertungsgrundsätze (SEO-optimiert)

Jahresabschluss: Elemente und Bericht

Der Jahresabschluss umfasst die Bilanz, die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV), die Aufstellung der Veränderungen des Eigenkapitals, die Kapitalflussrechnung und den Bericht.

Elemente des Jahresabschlusses

In der Bilanz finden sich:

• 1. Vermögenswerte
• 2. Verbindlichkeiten
• 3. Eigenkapital (Equity)

In der Gewinn- und Verlustrechnung oder gegebenenfalls direkt in der Aufstellung der Veränderungen des Nettovermögens sind enthalten:

• 4. Erträge
• 5. Aufwendungen

Zuschüsse, Spenden und Vermächtnisse

Ein Stipendium (Zuschuss) ist eine Vermögensübertragung mit dem Ziel der Lieferung in bar oder Sachleistungen ohne Gegenleistung durch den Empfänger, bezogen auf einen bestimmten Zweck, eine Tätigkeit oder ein Projekt. Die Bewertung erfolgt nach dem Betrag des Erhaltenen oder dem beizulegenden Zeitwert des Vermögenswertes.

Klassen von Zuschüssen

• Agrarsubventionen: Dienen dem Ausgleich operativer Defizite oder der Sicherstellung eines Minimums. Sie können direkt dem Einkommen belastet oder zur Finanzierung bestimmter Ausgaben verwendet werden.
• Kapitalzuschüsse: Zielen auf den Erwerb von Vermögenswerten oder die Begleichung von Schulden ab. Werden sie für den Erwerb von Vermögenswerten gewährt, werden sie als Einkommen in Bezug auf das Jahr der Anschaffung oder gegebenenfalls bei Veräußerung, Wertberichtigung oder Abschreibung von Vermögenswerten angesetzt. Bei Genehmigung zur Schuldentilgung werden sie als Einkommen in dem Jahr der Annullierung erfasst. Das Gleiche gilt für erhaltene Erbschaften und Schenkungen.

Grundlegende Konzepte des Jahresabschlusses

KONZEPTE:

• Accrual (Periodenabgrenzung): Die Auswirkungen von Transaktionen oder wirtschaftlichen Ereignissen werden aufgezeichnet, wenn sie auftreten, und beziehen sich auf die jeweilige Periode des Jahresabschlusses, unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung oder Vereinnahmung.
• Uniformität: Ein gewählter Ansatz unter zulässigen Alternativen muss beibehalten und einheitlich auf ähnliche Transaktionen, Ereignisse und Bedingungen angewendet werden, ohne die zugrunde liegenden Annahmen zu verändern.
• Prudence (Vorsicht): Es muss Vorsicht bei Schätzungen und Bewertungen angewendet werden, insbesondere bei Unsicherheiten. Vorsicht rechtfertigt jedoch keine Unterbewertung von Vermögenswerten oder eine Überbewertung von Schulden, um ein falsches Bild zu vermeiden. Es dürfen nur Gewinne ausgewiesen werden, die zum Zeitpunkt des Abschlusses als realisiert gelten.
• Keine Verrechnung (Netting): Sofern nicht ausdrücklich anders vorgeschrieben, dürfen Vermögenswerte und Schulden oder Aufwendungen und Erträge nicht verrechnet werden; die Elemente des Jahresabschlusses sind gesondert auszuweisen.
• Historische Anschaffungs- oder Kostenbasis: Die historische Anschaffungs- oder Herstellungskosten eines Vermögenswerts sind der Kauf- oder Herstellungspreis. Bei einer Schuld ist es der Wert, der dem erhaltenen Entgelt im Austausch für die Eingehung der Schuld entspricht, oder der Betrag an Zahlungsmitteln, der voraussichtlich zur Begleichung der Schuld erforderlich sein wird.
• Der Fair Value (Beizulegender Zeitwert): Dies ist der Betrag, zu dem ein Vermögenswert getauscht oder eine Schuld beglichen werden könnte, zwischen sachkundigen, interessierten Parteien, die eine Transaktion zu marktüblichen Bedingungen durchführen. Im Allgemeinen wird der Marktwert anhand von Kursen in einem aktiven Markt ermittelt, in dem die gehandelten Güter homogen sind, Käufer und Verkäufer jederzeit verfügbar sind und die Preise bekannt und leicht zugänglich sind.
• Fortgeführte Anschaffungskosten: Bei einem Finanzinstrument ist dies der ursprünglich angesetzte Betrag abzüglich erhaltenen Rückzahlungen und zuzüglich oder abzüglich der in der GuV erfassten Beträge.
• Buchwert oder Netto-Buchwert: Der Betrag, zu dem ein Vermögenswert oder eine Verbindlichkeit in der Bilanz ausgewiesen wird, abzüglich der kumulierten Abschreibungen und Wertminderungen (im Falle von Vermögenswerten).
• Der Nutzungswert: Der Barwert der erwarteten zukünftigen Cashflows, die sich aus der weiteren Nutzung eines Vermögenswerts und gegebenenfalls dessen Verkauf am Ende der Nutzungsdauer ergeben.
• Der erzielbare Betrag: Der höhere Wert aus dem Fair Value abzüglich Veräußerungskosten und dem Nutzungswert eines Vermögenswerts.
• Rückstellungen (Provision): Nicht finanzielle Verbindlichkeiten, deren Natur spezifiziert ist, deren Höhe oder Zeitpunkt der Begleichung jedoch ungewiss ist.
• Zahlungsmitteläquivalente: Kurzfristige, hochliquide Anlagen, die leicht in Bargeld umgewandelt werden können und nur einem unwesentlichen Risiko unterliegen. Ihr Zweck ist die Erfüllung kurzfristiger Barverpflichtungen.

Die Aufstellung der Veränderungen des Eigenkapitals (ECPN)

Die ECPN ist nach neuem Rechnungslegungsrecht für alle Unternehmen erforderlich und kann in einer normalen oder reduzierten Form dargestellt werden. Sie besteht aus zwei Teilen:

• A) Der erste Teil, genannt "State of erfassten Erträge und Aufwendungen" (Gewinn- und Verlustrechnung): Erfasst alle Erträge und Aufwendungen, einschließlich derjenigen, die nicht in der GuV ausgewiesen werden, aber direkt mit dem Eigenkapital verrechnet werden.
• B) Der zweite Teil, genannt "State Total Veränderungen im Eigenkapital": Berichtet alle Änderungen im Eigenkapital. Hier werden die im ersten Teil erfassten Gesamterträge und -aufwendungen sowie Änderungen aus Transaktionen mit den Eigentümern und Wertberichtigungen auf Aktien aufgrund von Bilanzierungsänderungen oder Korrekturen hinzugefügt.

Rechnungslegungsgrundsätze (Jahresabschluss)

1. Das Fortführungsprinzip (Going Concern): Gilt, solange nicht das Gegenteil bewiesen wird, dass die Unternehmensführung in absehbarer Zukunft fortgesetzt wird.
2. Accrual (Periodenabgrenzung): Siehe oben.
3. Uniformität: Siehe oben.
4. Prudence (Vorsicht): Siehe oben.
5. Keine Verrechnung: Siehe oben.
6. Relative Bedeutung (Wesentlichkeit): Es ist zulässig, von der strikten Anwendung bestimmter Grundsätze abzuweichen, wenn die Abweichung aufgrund ihrer quantitativen oder qualitativen Geringfügigkeit keinen Einfluss auf die Darstellung des True and Fair View hat.

Bewertung (Jahresabschluss)

Der Prozess der Zuweisung eines monetären Wertes zu jedem Element des Jahresabschlusses unter Berücksichtigung der Bewertungskriterien:

• Anschaffungskosten oder Kosten: Der Kaufpreis oder die Herstellungskosten eines Wirtschaftsguts. Bei einer Schuld ist es der Wert, der dem erhaltenen Entgelt entspricht, oder der erwartete Mittelabfluss zur Begleichung.
• Der Fair Value: Siehe oben.
• Fortgeführte Anschaffungskosten: Siehe oben.
• Buchwert oder Netto-Buchwert: Siehe oben.

Klassifikation der Bestände (Inventar)

Bestände können nach ihrer Herkunft klassifiziert werden:

• Bestände, die zugekauft wurden: Im Ausland erworbene Güter, bewertet zum Kaufpreis. Untergruppen: 30. Handelswaren, 31. Rohstoffe, 32. Sonstige Vorräte.
• Bestände, die vom Unternehmen hergestellt wurden: Bewertet zu Herstellungskosten. Untergruppen: 33. Unfertige Erzeugnisse, 34. Halbfertige Erzeugnisse, 35. Fertige Erzeugnisse, 36. Nebenprodukte und wiederverwertete Abfälle.

Unternehmen bewerten ihre Bestände auf Grundlage der tatsächlichen Arbeit.

Buchhalterische Behandlung (Bestand)

Gekaufte Waren werden bei Lagerzugang auf Bestandskonten gebucht (zum Kaufpreis) und beim Verkauf als Aufwand (zu ihrem Preis) erfasst. Die Jahresrechnung berücksichtigt den Netto-Umsatz aus dem Lagerbestand. Am Jahresende wird der Verbrauch berechnet, unter Berücksichtigung der Lagerbestandsveränderungen.

Aufgelaufene Posten

Aufwendungen und Erträge des Jahres müssen periodengerecht erfasst werden. Die Konten der Untergruppe 48 (Accrual) erfassen finanzielle Belastungen oder Erträge, die zeitlich nach dem Abschluss liegen.

Handelsrechtliche Rückstellungen

Rückstellungen sind nicht finanzielle Verbindlichkeiten, deren Natur bekannt ist, deren Höhe oder Zeitpunkt der Begleichung jedoch ungewiss ist. Handelsrechtliche Rückstellungen stellen laufende Verpflichtungen dar, für die Aufwendungen am Jahresende entstehen.

Anpassungen für Wertänderungen

Diese werden durch die Bewertung zum beizulegenden Zeitwert des Nettovermögens bestimmt. Sie beziehen sich hauptsächlich auf Wertberichtigungen von Finanzinstrumenten, langfristigen Vermögenswerten und zur Veräußerung gehaltenen Veräußerungsgruppen. Sie umfassen auch Differenzen aus Wechselkursänderungen, die direkt mit dem Eigenkapital verrechnet werden. Hierfür werden Konten der Untergruppe 13 (Zuschüsse, Spenden und Anpassungen für Wertänderungen) sowie der Gruppen 8 (Aufwendungen zu Lasten Eigenkapital) und 9 (Erträge zu Lasten Eigenkapital) verwendet.

Umsetzung der Ergebnisse (Gewinn oder Verlust)

Die Ergebnisverwendung ist eine Erklärung im Bericht, in der die Geschäftsführung den Aktionären die geplante Verwendung der Ergebnisse mitteilt. Die Aufteilung erfolgt in der Regel durch:

• Der Gewinn oder Verlust.
• Der Restbetrag.
• Die freien Rücklagen.

Steuern auf die Ergebnisse

• Laufende Steuern: Der Steueraufwand oder -ertrag, der dem Eigenkapital direkt zugerechnet wird. Dies ist der Betrag, den das Unternehmen aufgrund der Steuerfestsetzung schuldet oder erhält.
• Latenter Steueraufwand oder -ertrag: Die Steuer auf Gewinne, die das Ergebnis oder direkt das Eigenkapital betreffen, aber aufgrund von Unterschieden zwischen buchhalterischen und steuerlichen Ergebnissen entstehen, was zu latenten Steueransprüchen und/oder -schulden führt.

Die Umkehrung der Differenzen aus früheren Jahren erfolgt:

• a) Wenn die steuerliche Bemessungsgrundlage reduziert wird, was zur Auflösung latenter Steueransprüche führt.
• b) Wenn die Bemessungsgrundlage erhöht wird, was zur Auflösung latenter Steuerschulden führt.