Kostenrechnung: Methoden der Kuppelproduktion

Marktwertmethode zur Kostenverteilung

B) Anrechnungsmethode auf Basis des Marktwerts der Produktion. Diese Methode basiert auf dem Marktpreis. Das Verfahren wird bei Produkten mit sehr unterschiedlichen Marktwerten angewendet. Es beruht auf der Prämisse, dass ein höherer Verkaufspreis auf höhere Produktionskosten schließen lässt. Daher erfolgt die Zuteilung der gemeinsamen Kosten im Verhältnis zu den Marktpreisen der jeweiligen Produkte.

Kritik an der Marktwertmethode

Die Hauptkritik an diesem Verfahren ist folgende: Der erzielte Verkaufspreis eines Produkts ist das Ergebnis eines gemeinsamen Produktionsprozesses sowie eines autonomen Prozesses zur Fertigstellung. Daher wird dieser Preis durch strategische Verkäufe und autonome Kosten beeinflusst. Diese Art der Zuteilung ignoriert die Werte, die bei der Herstellung oder durch zusätzliche autonome Prozesse erzeugt werden.

Es kann vorkommen, dass ein höherer Verkaufspreis entsteht, weil die Stand-alone-Kosten eines Produkts einen höheren Anteil an den Gesamtkosten haben als die gemeinsamen Kosten. Wenn zwei Produkte gleichzeitig gewonnen werden und eines davon höhere Stand-alone-Kosten verursacht, erhält dieses Produkt einen höheren Anteil an den gemeinsamen Kosten, ohne dass eine direkte Kausalität nachweisbar ist. Daher wird dieses Verfahren vor allem für Erzeugnisse ohne oder mit sehr ähnlichen Stand-alone-Kosten verwendet.

Berechnungsformel der Gesamtkosten

Die Gesamtkosten des Produkts "i" berechnen sich wie folgt: CT(i) = CA(i) + (CC / Σ(Pi x Ni)) x (Pi x Ni). Die Kosten je Einheit ergeben sich aus dem Gesamtbetrag geteilt durch die Anzahl der hergestellten Einheiten des Produkts "i".

Weitere Methoden der Kostenrechnung

Nettoveräußerungswert-Verfahren

Dieses Verfahren zielt darauf ab, die Nachteile der oben genannten Methode zu verringern, insbesondere wenn die autonomen Kosten stark variieren. Die gemeinsamen Kosten werden als Funktion des Nettoveräußerungswerts zugeordnet (Marktwert abzüglich der autonomen Kosten).

C) Methode der globalen Rohertragsmarge

Der Prozess der Zuordnung erfolgt hierbei wie folgt:

• Bestimmung des Gesamtwerts der Produktion abzüglich der gemeinsamen und autonomen Kosten, um die durchschnittliche Bruttomarge (%) zu ermitteln.
• Verteilung der gemeinsamen Kosten auf die Produkte basierend auf dieser durchschnittlichen Bruttomarge.

D) Alternative Kostenmethode

Diese Methode verteilt die gemeinsamen Kosten basierend auf den Kosten, die anfallen würden, wenn man die Produkte extern einkaufen würde, anstatt sie selbst herzustellen.

Nebenprodukte, Rückstände und Abfälle

Neben der Hauptproduktion entstehen oft Produkte mit geringerer Bedeutung. Es gibt keine objektiven Kriterien, um festzulegen, welche Produkte die wichtigsten sind. Innerhalb der Sekundärproduktion unterscheidet man:

• Nebenprodukte: Produkte eines gemeinsamen Prozesses, die verkaufsfähig sind, aber eine geringere relative Bedeutung als das Hauptprodukt haben.
• Rückstände (Residuos): Produkte mit sehr geringer relativer Bedeutung, wie zum Beispiel Sägemehl.
• Abfall (Waste): Produkte ohne realisierbaren Marktwert, die oft Entsorgungskosten verursachen (z. B. Abwasserreinigung).

Die potenziellen Kosten der Abfallbewertung werden wie folgt behandelt: Wenn sie Ergebnis aller Produktionen sind, werden sie als indirekte Kosten auf andere Produktionen verteilt. Bei Schwierigkeiten erfolgt die Verrechnung direkt über die Gewinn-und-Verlust-Rechnung.

Verfahren zur Bewertung von Nebenprodukten

Um Produkte zu bewerten, die zusammen mit einem Hauptprodukt hergestellt werden, gibt es verschiedene Ansätze:

A) Keine Zuweisung von Produktionskosten

Die Kosten des Nebenprodukts werden mit Null angesetzt. Das Hauptprodukt absorbiert alle gemeinsamen Kosten. Einnahmen aus dem Verkauf des Nebenprodukts werden direkt als Gewinn verbucht oder zur Reduzierung der Produktionskosten des Hauptprodukts verwendet.

B) Bewertung durch autonome Kosten

Alle gemeinsamen Kosten werden vom Hauptprodukt getragen. Das Nebenprodukt trägt lediglich seine spezifischen autonomen Kosten für die zusätzliche Behandlung. Der Gewinn aus dem Verkauf (Einnahmen minus autonome Kosten) reduziert die Kosten des Hauptprodukts.

C) Bewertung nach Marktpreisen

Das Nebenprodukt wird zum Marktpreis bewertet. Die Differenz zwischen Marktpreis und autonomen Kosten ergibt den Nettoveräußerungswert. Das Inventar wird zu diesem Wert bilanziert. Gewinne entstehen zum Verkaufszeitpunkt nur bei Abweichungen vom erwarteten Preis.

D) Verfahren der gesunkenen Kosten

Basierend auf dem Verkaufspreis und einer festgelegten Gewinnmarge wird der Kostenanteil des Nebenprodukts bestimmt (Verkaufspreis = Kosten + Gewinn).

E) Idealer Ansatz: Getrennte Buchführung

Dieser Ansatz sieht eine individuelle Analyse für Hauptprodukte, Nebenprodukte und Abfälle von Beginn an vor. Dies ermöglicht ein höheres Maß an Kontrolle, ist jedoch aufgrund der höheren Kosten nur bei entsprechender relativer Bedeutung der Produkte wirtschaftlich sinnvoll.

Umgang mit fehlerhaften und defekten Produkten

Fehlerhafte Produkte

Diese Produkte sind fertiggestellt, weisen aber Mängel auf, wodurch ihr realisierbarer Wert sinkt. Wenn der Wert die Kosten nicht deckt, entstehen Verluste. Diese können die Herstellkosten der gleichen Produktreihe erhöhen, auf alle Produkte der Periode verteilt oder direkt in die Gewinn-und-Verlust-Rechnung übernommen werden.

Defekte Produkte

Diese Produkte können durch zusätzliche Kostenfaktoren repariert werden. Das Unternehmen kann sie entweder im mangelhaften Zustand verkaufen oder die Fehler durch zusätzlichen Aufwand beheben. Dieser Zusatzaufwand wird entweder direkt der betroffenen Partie zugerechnet oder auf die gesamte Produktion verteilt.