Leasing und Fremdwährungsbewertung: Bilanzierungsstandards

Leasing: Beschreibung und Bilanzierungsstandards

Beschreibung

Leasing ist eine Form der Pacht. Der Mietvertrag ist eine Vereinbarung, unabhängig von ihrer rechtlichen Ausgestaltung, die dem Mieter vom Vermieter gewährt wird, im Gegenzug für eine Pauschalsumme oder eine Reihe von Zahlungen oder Leistungen, das Recht zur Nutzung eines Vermögenswerts für einen bestimmten Zeitraum, unabhängig davon, ob der Vermieter verpflichtet ist, Dienstleistungen im Zusammenhang mit dem Betrieb oder der Wartung des Vermögenswerts zu erbringen.

Wenn aus den wirtschaftlichen Bedingungen des Mietvertrags hervorgeht, dass im Wesentlichen alle Risiken und Chancen aus dem Eigentum an den Vermögenswerten durch den Vertrag auf den Mieter übergehen, sollte die Vereinbarung als Finanzierungsleasing klassifiziert werden.

Bilanzierungs- und Bewertungsstandards

Die Standards für die Erfassung und Bewertung von Leasingverhältnissen unterscheiden zwei Situationen:

Mit Kaufoption

In diesem Fall wird vermutet, dass im Wesentlichen alle Risiken und Chancen aus dem Eigentum übergehen, wenn kein vernünftiger Zweifel daran besteht, dass diese Option ausgeübt wird.

Ohne Kaufoption

Es wird vermutet, dass eine Übertragung stattfindet, sofern nicht anders nachgewiesen, obwohl keine Kaufoption besteht, in den folgenden Fällen (hier in gekürzter Form dargestellt):

• Wenn das Eigentum an dem Vermögenswert übertragen wird oder die Vertragsbedingungen klar vorsehen, dass das Eigentum am Ende der Mietzeit auf den Leasingnehmer übergeht.
• Wenn die Laufzeit des Leasingverhältnisses dem größten Teil der wirtschaftlichen Nutzungsdauer des Vermögenswerts entspricht oder diesen abdeckt und die vereinbarten Bedingungen offensichtliche wirtschaftliche Gründe für die Beibehaltung der Nutzung des Vermögenswerts durch den Leasingnehmer erkennen lassen.
• Wenn der Barwert der zu Beginn des Mietverhältnisses vereinbarten Mindestleasingzahlungen nahezu den gesamten beizulegenden Zeitwert des Leasinggegenstands abdeckt.
• Wenn die besonderen Merkmale des Mietverhältnisses den Vermögenswert so spezifisch machen, dass seine Nutzung auf den Leasingnehmer beschränkt ist.
• Wenn der Leasingnehmer das Leasingverhältnis auflösen kann und die dem Vermieter dadurch entstehenden Verluste vom Leasingnehmer übernommen werden.
• Wenn die Ergebnisse aus Schwankungen des beizulegenden Zeitwerts des Restwerts dem Mieter zugerechnet werden.
• Wenn der Leasingnehmer die Option zur Verlängerung des Mietvertrags für eine weitere Laufzeit hat, zu Leasingraten, die deutlich unter den marktüblichen Sätzen liegen.

Fremdwährungsbewertung

Konzept des Fremdwährungsgeschäfts

Ein Fremdwährungsgeschäft ist ein Geschäft, dessen Wert in einer anderen Währung als der funktionalen Währung, d.h. der Währung des primären wirtschaftlichen Umfelds, in dem das Unternehmen tätig ist, beglichen werden muss.

Erstmalige Bilanzierung von Fremdwährungen

Erstmalige Erfassung

Fremdwährungstransaktionen werden in der funktionalen Währung erfasst, indem der Fremdwährungsbetrag zum Devisenkassakurs umgerechnet wird.

Kassakurs

Der Wechselkurs, der bei Kassatransaktionen verwendet wird, ist der Kurs zwischen den beiden Währungen am Tag der Transaktion.

Transaktionsdatum

Das Datum der Transaktion, an dem die Voraussetzungen für die Erfassung erfüllt sind.

Verwendeter Wechselkurs

Es kann ein durchschnittlicher Wechselkurs für den Zeitraum (maximal monatlich) für alle Transaktionen verwendet werden, die während dieses Intervalls in jeder Art von Fremdwährung getätigt werden, es sei denn, diese Art von Währung hat während des betrachteten Zeitraums erhebliche Schwankungen erfahren.

Folgebewertung

1. Monetäre Posten

Allgemeine Regel

Sie werden zum Stichtagskurs bewertet, definiert als der Kassakurs, der zu diesem Zeitpunkt besteht.

Behandlung von Umrechnungsdifferenzen

Umrechnungsdifferenzen, sowohl positive als auch negative, die aus diesem Prozess entstehen, sowie jene, die durch die Veräußerung von Vermögenswerten und Schulden entstehen, werden in der Gewinn- und Verlustrechnung des Jahres ihrer Entstehung erfasst.

Monetäre Finanzanlagen: Klassifizierung 'zum Verkauf verfügbar'

Die Berechnung der Differenzen erfolgt, als ob diese Vermögenswerte zu fortgeführten Anschaffungskosten in Fremdwährung bewertet würden. Daher werden die Kursdifferenzen, die sich aus Änderungen der fortgeführten Anschaffungskosten infolge von Wechselkursänderungen ergeben, unabhängig von ihrem beizulegenden Zeitwert, in der Gewinn- und Verlustrechnung des Jahres ihrer Entstehung erfasst, während andere Änderungen im Buchwert dieser Vermögenswerte direkt im Eigenkapital erfasst werden, gemäß den Standards für Finanzinstrumente.

2. Nicht-monetäre Posten

In diesem Fall ist es notwendig, eine doppelte Differenzierung vorzunehmen, je nachdem, ob nicht-monetäre Posten zu historischen Anschaffungskosten oder zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden.

2.1. Nicht-monetäre Posten: Historische Anschaffungskosten

Allgemeine Regel

Sie werden zum Wechselkurs am Tag der Transaktion bewertet, an dem sie ursprünglich erfasst wurden.

Abschreibungen auf Fremdwährungsvermögenswerte

Die Abschreibungen werden in der funktionalen Währung berechnet, basierend auf dem Wechselkurs, der zum Zeitpunkt der ursprünglichen Erfassung galt. Dieser Wert darf bei jeder nachfolgenden Bilanzierung den erzielbaren Betrag zum Zeitpunkt der Anwendung dieses Wertes nicht übersteigen. Falls erforderlich, ist der Stichtagskurs zu verwenden, d.h. der Kurs, der sich auf den Jahresabschluss bezieht. Daher haben Posten wie Wechselkursänderungen keine buchhalterischen Konsequenzen, weder hinsichtlich ihres historischen Werts noch hinsichtlich der Abschreibungen, die von Wechselkursänderungen unberührt bleiben.

Sonderregelung: Joint Venture Anteile & unrealisierte Gewinne

Es ist der Wechselkurs zum Stichtag auf das Eigenkapital und die zu diesem Zeitpunkt ausgewiesenen unrealisierten Gewinne anzuwenden.

Fälle hoher Inflation

Schließlich müssen im Falle von ausländischen Unternehmen, die von hohen Inflationsraten betroffen sind, die Jahresabschlüsse vor ihrer Umrechnung angepasst werden. Das Kriterium sollte dem entsprechen, was in den Standards für die Konzernrechnungslegung bezüglich Anpassungen aufgrund hoher Inflationsraten enthalten ist.

Der PGC (Plan General de Contabilidad - spanischer Rechnungslegungsstandard) führt eine Reihe von nicht erschöpfenden Bedingungen auf, die auf ein hohes Inflationsniveau hindeuten. Diese sind:

• Dass die kumulative Preissteigerungsrate innerhalb von drei Jahren 100 % erreicht oder überschreitet.
• Dass die allgemeine Bevölkerung es bevorzugt, Vermögen in nicht-monetären Vermögenswerten oder einer stabilen Fremdwährung zu halten.
• Dass Geldbeträge in der Regel im Sinne einer stabilen Fremdwährung angegeben werden und Preise sogar in einer anderen Währung beglichen werden können.
• Dass Verkäufe und Käufe auf Kredit zu Preisen erfolgen, die den erwarteten Kaufkraftverlust während der Kreditlaufzeit ausgleichen, selbst wenn die Zeit knapp ist.
• Dass Zinsen, Löhne und Preise an die Entwicklung eines Preisindex gekoppelt sind.

2.2. Nicht-monetäre Posten: Bewertung zum beizulegenden Zeitwert

Allgemeine Regel

Sie werden zum Wechselkurs am Tag der Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts bewertet.

Direkte Erfassung von Bewertungsänderungen im Eigenkapital

Im Falle von Investitionen in Eigenkapitalinstrumente, die als 'zum Verkauf verfügbar' klassifiziert sind, müssen auch etwaige Kursgewinne oder -verluste direkt im Eigenkapital erfasst werden.

Im Falle von Finanzinvestitionen in Eigenkapitalinstrumente, die als 'zu Handelszwecken gehalten' oder als 'sonstige Finanzanlagen zum beizulegenden Zeitwert mit erfolgswirksamer Erfassung' klassifiziert sind, werden Gewinne und Verluste aus Bewertungsänderungen eines nicht-monetären Postens in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst. Hierbei werden auch die Kursdifferenzen, die in diesen Änderungen enthalten sind, erfolgswirksam als Gewinn oder Verlust erfasst.