Leitfaden zur Bilanzierung nach IAS 2 und IAS 16

Definition von Vorräten nach IAS 2

IAS 2 definiert Vorräte (Inventories) als Vermögenswerte, die zum Verkauf im Rahmen des gewöhnlichen Geschäftsbetriebs gehalten werden, sich in der Produktion für einen solchen Verkauf befinden oder als Materialien oder Hilfsstoffe bei der Herstellung oder der Erbringung von Dienstleistungen verbraucht werden.

Anschaffungskosten und Bewertungsmethoden

Die Anschaffungskosten entsprechen dem Wert der erhaltenen Rechnung für den Vermögenswert, exklusive der Mehrwertsteuer. IAS 2 lässt als Bewertungsmethoden FIFO (First-In-First-Out) und die Durchschnittsmethode (PPP - Precio Ponderado Promedio) zu.

Bestimmung des Nettoveräußerungswerts

Für die Bestimmung des Nettoveräußerungswerts müssen die verlässlichsten verfügbaren Informationen zum Zeitpunkt der Schätzung berücksichtigt werden.

Kriterien für Sachanlagen nach IAS 16

Damit ein Gut als Sachanlage (Anlagevermögen und Ausrüstung) eingestuft werden kann, müssen folgende Kriterien erfüllt sein:

• Es wird nicht zum Zweck des Weiterverkaufs erworben.
• Es wird in der Produktion, zur Lieferung von Gütern und Dienstleistungen, zur Vermietung an Dritte oder für Verwaltungszwecke genutzt.
• Es wird erwartet, dass es über einen Zeitraum von mehr als einem Jahr genutzt wird.

Konzept der Abschreibung

Nach IAS 16 ist die Abschreibung die systematische Verteilung des Abschreibungsvolumens eines Vermögenswertes über dessen voraussichtliche Nutzungsdauer.

Fragen und Antworten zur Rechnungslegung

a) Falsch: Müssen alle Buchhaltungswerte durch den CPI aktualisiert werden?
Antwort: Eine Anpassung erfolgt nur in Volkswirtschaften mit Hyperinflation.

b) Falsch: Ist gemäß IAS 2 die einzige akzeptierte Bewertungsmethode FIFO?
Antwort: Zulässig sind sowohl FIFO als auch die Durchschnittsmethode (PPP).

c) Wahr: Ein Finanzinstrument ist ein Vertrag, der gleichzeitig bei einem Unternehmen zu einem finanziellen Vermögenswert und bei einem anderen Unternehmen zu einer finanziellen Verbindlichkeit oder einem Eigenkapitalinstrument führt.

d) Falsch: Entspricht ein finanzieller Vermögenswert den aktuellen Schulden eines Unternehmens?
Antwort: Es handelt sich um ein vertragliches Recht auf den Erhalt von Barmitteln von einem anderen Unternehmen oder den Austausch von Finanzinstrumenten zu potenziell vorteilhaften Bedingungen.

e) Falsch: Bezieht sich der Basiswert auf ein Gebäude neben anderen Gebäuden?
Antwort: Nein, es handelt sich um den zugrunde liegenden Wert eines derivativen Finanzinstruments.

f) Falsch: Sollte bei der Bewertung von Aktieninvestitionen der Buchwert mit dem Fair Value verglichen und der höhere Wert angesetzt werden?
Antwort: Es sollte der niedrigere Wert (Niederstwertprinzip) widergespiegelt werden.

g) Falsch: Sagt die doppelte Buchführung, dass jede Zahlung auf ein Konto nur dieses betrifft?
Antwort: Jede Buchung erfordert eine Gegenbuchung auf einem anderen Konto (Soll an Haben).

h) Wahr: Der Fair Value (beizulegender Zeitwert) ist der Betrag, zu dem ein Vermögenswert zwischen sachverständigen, vertragswilligen und voneinander unabhängigen Geschäftspartnern getauscht oder eine Verbindlichkeit beglichen werden könnte.

i) Falsch: Werden finanzielle Vermögenswerte gemäß IAS 32 immer als Anlagevermögen eingestuft?
Antwort: Die Einstufung hängt von ihrer Natur und dem Zweck ab (z. B. Handelsabsicht).

j) Falsch: Erfolgt die Abschreibung nach IAS 16 nur auf Basis der historischen Kosten?
Antwort: Die Berechnung berücksichtigt historische Kosten abzüglich Restwert und Wertminderungen (Impairment).

Kapitalflussrechnung und Grundprinzipien

Die Kapitalflussrechnung (Cash Flow Statement) ist ein grundlegender Jahresabschlussbestandteil, der die Zahlungsströme aus betrieblicher Tätigkeit, Investitionstätigkeit und Finanzierungstätigkeit darstellt.

Ziele der Kapitalflussrechnung:

• Bereitstellung von Informationen für die Verwaltung zur Messung von Bilanzierungsentscheidungen.
• Unterstützung der Administratoren bei der Verbesserung der Finanzpolitik.
• Projektion der Mittelverwendung und der Kassenbestände.

Periodengerechte Abgrenzung (Accrual)

Die periodengerechte Abgrenzung besagt, dass bei der Bestimmung der operativen Ergebnisse und der Finanzlage sämtliche Vermögenswerte und Schulden der Periode berücksichtigt werden müssen, unabhängig davon, ob sie bereits gezahlt oder vereinnahmt wurden.

Wichtige Begriffe des Rechnungswesens

• Berichte des Rechnungswesens: Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung, Kapitalflussrechnung.
• Umlaufvermögen: Bargeld, Bankguthaben.
• Verbindlichkeiten: Konten, die Abzüge vom Gesamtvermögen darstellen.
• Immobilien: Gehören zum Vermögen und können Einkommen generieren.
• Gewinn- und Verlustrechnung: Ergänzt die Bilanz und erläutert die Details des Periodenergebnisses.

Bewertungsmaßstäbe

Der Nettoveräußerungswert ist der geschätzte Verkaufspreis eines Vermögenswertes im normalen Geschäftsbetrieb, abzüglich der geschätzten Fertigstellungskosten und der notwendigen Vertriebskosten.

Fair Value ist der Betrag, zu dem ein Vermögenswert getauscht oder eine Schuld beglichen werden könnte, zwischen sachverständigen Parteien unter marktüblichen Bedingungen.

Der unternehmensspezifische Wert ist der Barwert der Cashflows, die das Unternehmen aus der fortlaufenden Nutzung eines Vermögenswertes und dessen Abgang am Ende der Nutzungsdauer erwartet. Im Falle einer Schuld ist es der Barwert der erwarteten Auszahlungen zur Tilgung.