Leitfaden für Wirtschaftsprüfer: Standards und Verfahren

Prüfungsstandard 210: Technische Leistungsfähigkeit

01. Die erste Regel lautet:

"Die Prüfung muss durch Personen mit ausreichender technischer Ausbildung und beruflicher Leistungsfähigkeit als Prüfer durchgeführt werden."

02. Diese Norm erkennt an, dass eine Person, auch wenn sie in anderen Bereichen kompetent ist, die Audit-Standards nicht erfüllen kann, ohne eine entsprechende Ausbildung und ausreichende praktische Erfahrung auf dem Gebiet der Wirtschaftsprüfung zu besitzen.

03. Der Abschlussprüfer wird in der Öffentlichkeit als Experte für Rechnungslegung und Abschlussprüfung wahrgenommen. Dieses Know-how beginnt mit der formalen Ausbildung und wird durch spätere Erfahrung vertieft. Der Abschlussprüfer muss über eine Ausbildung verfügen, die den Anforderungen eines professionellen Berufsstands entspricht. Der Prüfer, der die letztendliche Verantwortung für das Engagement trägt, muss einen fundierten Blick auf die verschiedenen Grade der Überwachung und Überprüfung der geleisteten Arbeit werfen. Er muss die Ausübung der Tätigkeiten seiner Untergebenen kontrollieren, die wiederum die Verantwortung für ihre jeweiligen Funktionen und Aufgabenstufen erfüllen müssen.

Abschnitt 220: Unabhängigkeit des Prüfers

Beschreibung des Standards zur Unabhängigkeit

01. Die zweite Regel lautet:

"In allen Fragen rund um die zugewiesene Arbeit muss der Wirtschaftsprüfer eine unabhängige geistige Haltung bewahren."

02. Dieser Standard verlangt vom Prüfer, unabhängig zu sein. Neben der faktischen Unabhängigkeit darf keine negative Voreingenommenheit gegenüber dem Mandanten bestehen. Andernfalls würde die notwendige Unparteilichkeit fehlen, um sich auf die Erkenntnisse verlassen zu können – ungeachtet der technischen Kapazitäten. Um unabhängig zu sein, muss der Rechnungsprüfer intellektuell ehrlich sein. Um als unabhängig anerkannt zu werden, muss er frei von jeglichen Verpflichtungen oder Interessen gegenüber dem Kunden, dessen Geschäftsleitung oder den Eigentümern sein.

Abschnitt 311: Planung und Überwachung

01. Der erste Standard für die Durchführung von Arbeiten setzt voraus, dass "die Arbeit ordnungsgemäß geplant und die Tätigkeit des Audit-Teams angemessen kontrolliert wird". Dieser Abschnitt enthält Leitlinien für Wirtschaftsprüfer zur Durchführung einer Prüfung in Übereinstimmung mit allgemein anerkannten Prüfungsstandards (GAAS), insbesondere im Hinblick auf Verfahren für die Planung und Überwachung sowie die Erstellung eines Audit-Programms.

02. Der Abschlussprüfer trägt die letzte Verantwortung für die Prüfung, kann jedoch Bestandteile der Planung und Überwachung an andere Teammitglieder delegieren. Für die Zwecke dieses Abschnitts gilt:

• a) Als "anderes Team" gelten Mitarbeiter der Firma außer dem Prüfer, der die endgültige Verantwortung trägt.
• b) Der Begriff "Auditor" bezieht sich auf alle Teammitglieder, einschließlich des Prüfers mit der endgültigen Verantwortung für den Bestätigungsvermerk.

Grundlagen der Prüfungsplanung

03. Die Planung einer Prüfung beinhaltet die Entwicklung einer Gesamtstrategie für das erwartete Verhalten und den Umfang der Prüfung. Art, Umfang und Zeitpunkt der Planung variieren je nach Größe und Komplexität des Unternehmens sowie der Erfahrung mit der Wirtschaftseinheit. Bei der Planung sollte der Prüfer unter anderem Folgendes berücksichtigen:

• a) Fragen zum Geschäft des Unternehmens und der Branche (siehe Absatz 07).
• b) Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden des Unternehmens.
• c) Methoden zur Verarbeitung wesentlicher Bilanzierungsinformationen (siehe Absatz 09), inklusive externer Dienste.
• d) Das Maß des Kontrollrisikos (siehe Abschnitt 319).
• e) Kriterien der vorläufigen Wesentlichkeitsschwelle.
• f) Konten des Jahresabschlusses, die wahrscheinlich Anpassungen erfordern.
• g) Bedingungen, die eine Erweiterung der Prüfungshandlungen erfordern (z. B. Risiko erheblicher Fehler oder Transaktionen mit nahestehenden Personen).
• h) Die Art der voraussichtlich auszustellenden Berichte (z. B. Jahresabschlussberichte oder Berichte an Aufsichtsbehörden).

Supervision und Überwachung

11. Supervision umfasst die direkten Bemühungen der Teammitglieder zur Erreichung der Prüfungsziele. Elemente der Aufsicht sind die Unterweisung der Teammitglieder, die Information über wichtige Themen, die Überprüfung der Arbeit und das Management von Meinungsverschiedenheiten.

12. Die Mitglieder des Audit-Teams sollten über ihre Verantwortung und den Umfang der auszuführenden Verfahren informiert sein. Sie müssen über alle Aspekte informiert werden, welche die Art, den Umfang und den Zeitpunkt der Verfahren beeinflussen könnten.

Abschnitt 312: Prüfungsrisiko und Wesentlichkeit

01. Dieser Abschnitt gibt Hinweise zur Berücksichtigung von Risiko und Wesentlichkeit bei der Planung und Überprüfung des Jahresabschlusses. Das Prüfungsrisiko und die Anerkennung der relativen Bedeutung sind implizit in den Prüfungsberichten enthalten.

02. Das Existenzrisiko ist implizit im Standard-Bericht enthalten, der eine "hinreichende Sicherheit" darüber gibt, ob der Jahresabschluss frei von wesentlichen Mängeln ist. Das Audit-Risiko ist das Risiko, dass der Abschlussprüfer unwissentlich ein unzutreffendes Urteil abgibt.

Strategische Prüfungsplanung

08. Der Prüfer muss Prüfrisiken und die relative Bedeutung prüfen bei:

• a) Der Festlegung der Prüfungshandlungen und Verfahren.
• b) Der Beurteilung, ob der Jahresabschluss als Ganzes in jeder Hinsicht fair dargestellt ist.

Der Prüfer sollte das Prüfrisiko und die Materialität abwägen, um ausreichende Belege für eine korrekte Beurteilung zu erhalten.

Überlegungen auf Ebene des Jahresabschlusses

09. Der Prüfer sollte die Prüfung so planen, dass das Risiko auf ein niedriges Niveau begrenzt ist, welches nach professioneller Meinung für ein Urteil geeignet ist. Das Risiko kann quantitativ oder qualitativ beurteilt werden.

10. Abschnitt 311 erfordert, dass der Prüfer im Auditplan die Wesentlichkeit für Zwecke der Prüfung berücksichtigt.

Risiko auf Ebene einzelner Kontostände

17. Der Auditor erkennt eine inverse Beziehung zwischen Prüfrisiko und Wesentlichkeit. Ein hohes Risiko bei geringen Beträgen erfordert oft: (a) effektivere Audit-Prozesse, (b) zeitnahe Prüfungen zum Bilanzstichtag oder (c) eine Erhöhung des Umfangs der Verfahren.

Evaluation der Prüfungsergebnisse

27. Bei der Beurteilung der Fairness des Jahresabschlusses sollte der Prüfer nicht korrigierte Fehler addieren, um zu prüfen, ob diese den Jahresabschluss als Ganzes deutlich verfälschen.

Abschnitt 326: Beweiskraft der Prüfung

01. Die dritte Regel für die Ausführung der Arbeit besagt:

"Es müssen ausreichend kompetente Beweise durch Einsichtnahme, Beobachtung, Untersuchung und Bestätigung erlangt werden, um eine fundierte Beurteilung des Jahresabschlusses zu ermöglichen."

02. Ein Großteil der Arbeit besteht aus der Beschaffung und Auswertung von Beweismaterial zu den Behauptungen im Abschluss. Der Grad der Gültigkeit liegt im Ermessen des Prüfers und unterscheidet sich von starren rechtlichen Beweisregeln.

Abschnitt 329: Analytische Verfahren

01. Dieser Abschnitt regelt den Einsatz analytischer Verfahren bei der Planung und Überprüfung aller Prüfungen.

02. Analytische Verfahren bestehen aus Auswertungen von Finanzinformationen durch das Studium plausibler Beziehungen zwischen finanziellen und nicht-finanziellen Daten. Abweichungen können durch seltene Ereignisse, Änderungen der Methoden oder Fehler verursacht werden.

03. Das Verständnis finanzieller Beziehungen erfordert Kenntnisse über den Kunden und die Branche.

Analytische Verfahren in der Planung

06. Der Zweck in der Planung ist die Unterstützung bei der Festlegung von Art, Zeitpunkt und Umfang der Prüfung. Ziele sind:

• a) Verbesserung des Verständnisses für das Geschäft und neue Ereignisse.
• b) Identifizierung von Bereichen mit spezifischen Risiken.

07. Diese Verfahren arbeiten meist mit globalen Daten und variieren je nach Komplexität des Kunden.

08. Auch nicht-finanzielle Informationen (z. B. Mitarbeiterzahl, Verkaufsfläche) können relevant sein.

Analytische Verfahren als vertiefte Prüfungen

09. Das Vertrauen auf inhaltliche Prüfungen kann aus Detailtests, analytischen Verfahren oder einer Kombination resultieren. Die Entscheidung basiert auf der erwarteten Effizienz der Verfahren.

Art der Forderung und Vorhersehbarkeit

12. Analytische Verfahren sind effektiv, wenn Fehler bei Detailprüfungen nicht offensichtlich wären.

13. Der Prüfer muss die Gründe für normale Beziehungen verstehen, um falsche Schlüsse zu vermeiden.

14. Je höher das gewünschte Vertrauen, desto präziser müssen die Erwartungen sein.

Verfügbarkeit und Zuverlässigkeit der Daten

15. Daten für Erwartungen müssen zugänglich sein (z. B. Produktionsstatistiken für Umsatzprognosen).

16. Der Prüfer beurteilt die Zuverlässigkeit der Daten anhand von:

• Unabhängigkeit der Quellen (intern vs. extern).
• Wirksamkeit der internen Kontrollen.
• Prüfung der Daten im laufenden oder Vorjahr.
• Verwendung verschiedener Datenquellen.

Abschnitt 336: Arbeit von Spezialisten

01. Dieser Abschnitt hilft bei der Einbeziehung von Spezialisten (Personen mit Wissen außerhalb der Rechnungslegung).

02. Dazu gehören Aktuare, Gutachter, Ingenieure, Umweltberater und Geologen.

03. Die Führung gilt, wenn das Management oder der Prüfer einen Spezialisten einsetzt, um Beweismittel für den Konzernabschluss zu bewerten.

Entscheidung für einen Fachmann

06. Ein Auditor hat allgemeines Geschäftswissen, aber für spezielle Fragen (z. B. technische Gutachten) sind die Fähigkeiten eines Spezialisten erforderlich.

Qualifikation des Spezialisten

08. Der Prüfer beurteilt Ruf und Erfahrung anhand von:

• a) Berufsbezeichnung und Approbation.
• b) Reputation unter Kollegen.
• c) Erfahrung im geprüften Bereich.

Beziehung zum Kunden

10. Der Prüfer prüft die Objektivität des Spezialisten.

11. Eine fehlende Verbindung zum Kunden erhöht die Zuverlässigkeit, jedoch kann die Arbeit verbundener Spezialisten unter Umständen akzeptiert werden.

Ergebnisse der Spezialistenarbeit

12. Die Methoden liegen in der Verantwortung des Spezialisten. Der Prüfer muss jedoch:

• a) Die Methoden verstehen.
• b) Die Daten testen.
• c) Die Untermauerung der Aussagen im Jahresabschluss bestimmen.

Auswirkung auf den Bericht

13. Unterstützt das Ergebnis die Aussagen im Abschluss, sind ausreichende Belege vorhanden. Bei Differenzen sind zusätzliche Verfahren nötig.

15. Im uneingeschränkten Bestätigungsvermerk sollte kein Hinweis auf den Spezialisten erfolgen, um Missverständnisse bezüglich der Verantwortlichkeit zu vermeiden.

Abschnitt 339: Arbeitspapiere

01. Der Prüfer muss Arbeitspapiere erstellen und pflegen. Sie sind die wichtigsten Aufzeichnungen über die Arbeit und die Schlussfolgerungen.

Rollen und Wesen der Arbeitspapiere

02. Arbeitspapiere dienen der:

• a) Unterstützung des Berichts (Beobachtungen, Fakten).
• b) Hilfe bei der Ausführung und Überwachung.

04. Faktoren für Menge und Inhalt sind die Art der Prüfung, der Berichtstyp und die Qualität der internen Kontrollen.

Inhalt der Arbeitspapiere

05. Die Dokumentation sollte zeigen, dass:

• a) Die Arbeit geplant und überwacht wurde.
• b) Das interne Kontrollsystem evaluiert wurde.
• c) Ausreichende Nachweise durch Prüfungsverfahren erhalten wurden.

Eigentum und Verwahrung

06. Arbeitspapiere gehören dem Abschlussprüfer.

08. Der Prüfer muss für eine sichere Verwahrung über einen angemessenen Zeitraum sorgen.

Abschnitt 410: Rechnungslegungsgrundsätze

01. Der erste Standard für den Bericht lautet:

"Der Bericht zeigt, ob der Konzernabschluss in Übereinstimmung mit den allgemein anerkannten Grundsätzen der Rechnungslegung (GoB) erstellt wurde."

02. Dies umfasst Bilanzierungsmethoden sowie deren Anwendungspraktiken.

Abschnitt 420: Einheitlichkeit und Änderungen

Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze

01. Eine Änderung liegt vor, wenn von bisherigen Grundsätzen abgewichen wird (z. B. Wechsel von linearer zu degressiver Abschreibung).

Änderungen im Berichtskreis

02. Änderungen im Konsolidierungskreis erfordern Anerkennung im Bestätigungsvermerk:

• a) Darstellung konsolidierter statt Einzelabschlüsse.
• b) Veränderungen bei Tochtergesellschaften.
• c) Änderungen in Combined Financial Statements.
• d) Methodenwechsel bei der Bilanzierung von Beteiligungen (z. B. Equity-Methode).

Fehlerkorrekturen und Schätzungen

05. Eine Änderung der Bilanzierung ist keine bloße Fehlerkorrektur, muss aber im Bericht erläutert werden.

06. Effekte können untrennbar mit Schätzungsänderungen verbunden sein.

07. Schätzungen (Nutzungsdauer, Rückstellungen) sind für den Abschluss essenziell.

09. Fehlerkorrekturen beziehen sich auf mathematische Fehler oder Fehlinterpretationen von Fakten.

Umgliederungen und wesentliche Ereignisse

10. Wesentliche Änderungen in der Einstufung (Reallokationen) müssen in den Notizen erläutert werden.

11. Grundsätze werden angepasst, wenn Ereignisse eine notwendige Bedeutung erlangen.

12. Zukünftige signifikante Effekte müssen berücksichtigt werden, auch wenn das laufende Jahr noch nicht betroffen ist.

Offenlegung und Stetigkeit

13. Bei mangelnder Offenlegung muss der Prüfer eine Reservierung im Bericht äußern.

14. Der Prüfer muss die einheitliche Anwendung im Vergleich zur Vorperiode sicherstellen.

15. Bei Erstprüfungen sind angemessene Verfahren zur Sicherstellung der Stetigkeit zum Vorjahr durchzuführen.

Abschnitt 504 & 508: Der Bestätigungsvermerk

01. Die vierte Regel besagt: "Der Bericht enthält eine Beurteilung des Jahresabschlusses als Ganzes oder die Erklärung, dass keine Meinung abgegeben werden kann." Ziel ist es, Fehlinterpretationen über den Grad der Verantwortung des Prüfers zu vermeiden.

Bestätigungsvermerk zum Jahresabschluss

01. Dieser Abschnitt bezieht sich auf Audits zur Finanz-, Ertrags- und Vermögenslage gemäß GoB. Er beschreibt verschiedene Berichtstypen.

02. Er gilt nicht für nicht testierte Abschlüsse oder unvollständige Informationen.

03. Die Meinung basiert auf der Übereinstimmung mit Prüfungsstandards (GAAS). Dieser Abschnitt ist eng mit der vierten Berichtsregel verknüpft.