Procedimiento de inspección: Ablauf, Rechte und Pflichten
Procedimiento de inspección: Auch und allgemeine Grundsätze
Das Procedimiento de inspección hat zum Ziel, die Pflichten zur Steuermoral zu überprüfen und zu untersuchen sowie gegebenenfalls die steuerliche Situation des Steuerpflichtigen durch die Praxis entsprechender Liquidationen zu regularisieren.
Im Rahmen dieses Verfahrens der Inspektion können vorläufige Maßnahmen getroffen werden, die verhältnismäßig und zeitlich begrenzt sind, um zu verhindern, dass Beweise, die die Existenz der Steuerschuld belegen, vernichtet oder verändert werden.
Beginn und Umfang des Verfahrens
Das Verfahren beginnt von Amts wegen oder auf Antrag des Steuerpflichtigen. Es kann sich auf einen Teil der Steuer oder auf alle Steuern beziehen, auf einen bestimmten Zeitraum beschränkt sein oder allgemein gelten. Die Inspektionshandlungen können ebenfalls teilweise oder allgemein sein und müssen alle Elemente der Steuerschuld im Prüfungszeitraum erfassen.
Der Steuerpflichtige wird über die Einleitung des Verfahrens benachrichtigt. Die Prüfung findet grundsätzlich am Ort der Geschäftsführung statt, wo die besteuerten Vorgänge ganz oder teilweise aufgezeichnet werden.
Begriff der Inspektionshandlungen
Das Inspektionsverfahren umfasst sowohl die Prüfungs- als auch die Ermittlungshandlungen sowie die Liquidation. Es ist innerhalb von 12 Monaten ab der Mitteilung an den Steuerpflichtigen abzuschließen. Ausnahmsweise kann diese Frist um weitere 12 Monate verlängert werden, wenn eine besondere Komplexität der Handlungen vorliegt.
Die Nichteinhaltung der Frist führt nicht zur Verjährung des Verfahrens, sondern zur Unterbrechung der Verjährung der Steuerschuld.
Abschluss der Inspektionshandlungen
Die Inspektionshandlungen gelten als abgeschlossen, wenn die Ermittlungen die notwendigen Beweise und Feststellungen ergeben haben. Das Ergebnis wird in einem Protokoll dokumentiert, das die Grundlage des Verfahrens bildet.
Das Verfahren endet mit der Liquidation. Die Ergebnisse können zur Zustimmung, zur Ablehnung oder zur Vereinbarung führen.
Besondere Fälle
Für besonders komplexe Fälle gelten spezielle Fristen. Diese können sich verlängern, wenn der Vorschlag zur Regularisierung eine Bewertung oder Schätzung erfordert, die nicht positiv quantifiziert werden kann. In diesen Fällen kann die Verwaltung die Liquidation nach Beratung mit dem Steuerpflichtigen auf Grundlage geeigneter Daten durchführen.
Konformität mit den Datensätzen
Wenn die Maßnahmen nicht zu einer Einigung führen, kann der Inspektor seinen eigenen Liquidationsvorschlag erstellen. Stimmt der Steuerpflichtige dem Regularisierungsvorschlag zu, bleibt die Frist bestehen und das Verfahren gilt als konform.
Uneinigkeit bezüglich der Datensätze
Weigert sich der Steuerpflichtige, den Regularisierungsvorschlag anzunehmen oder Unterlagen vorzulegen, wird im Protokoll dokumentiert, welche Gründe und Begründungen vorliegen. Der Steuerpflichtige kann innerhalb von 15 Tagen nach Zustellung des Protokolls Einwände erheben, die von der zuständigen Stelle geprüft werden.