Steuerliche Pflichtverletzungen: Buchführung, Erklärungen, Zahlung und Rechnungspflicht

Ordnungswidrigkeiten und Straftaten im Zusammenhang mit der steuerlichen Rechnungslegung

Sowohl Steuerzahler als auch Buchhalter (unabhängig davon, ob sie große, mittlere oder kleine Unternehmen betreuen) sollten sich bewusst sein, dass es Handlungen gibt, die nicht zulässig sind. Das Gesetz sieht Sanktionen vor, die von Geldbußen unterschiedlicher Höhe bis hin zu Freiheitsstrafen reichen, wenn gegen steuerliche Vorschriften verstoßen wird, was den fiskalischen Interessen schadet. Diese Verstöße werden im Steuerrecht als "Verletzungen und Steuerfahndung" bezeichnet. Zu den rein buchhalterischen Verstößen gehören:

• Böswilliges Unterlassen von Angaben zu gekauften, verkauften oder getauschten Waren oder anderen Geschäftsvorfällen in den Büchern.
• Verfälschung von Bilanzen oder Inventuren oder die absichtliche Erstellung dieser Dokumente in verfälschter Form.
• Verwendung von bereits bei früheren Vorgängen benutzten Belegen, Lastschriften, Gutschriften oder Rechnungen (Strafe: Geldbuße und Freiheitsstrafe).
• Nichtvorlage von Büchern oder Aufzeichnungen auf Verlangen der Steuerbehörde (SII) oder Behinderung der gesetzlich vorgeschriebenen Prüfung (Strafen, Geldbußen).
• Nichtaufbewahrung oder Zurückhaltung von Büchern oder Aufzeichnungen, die von der SII gefordert werden, oder deren Nichtordnung gemäß den gesetzlichen Vorschriften (Verzugszinsen, Geldbuße).
• Verlust oder Beschädigung von Büchern oder Buchhaltungsunterlagen, sofern der Verlust oder die Beschädigung nicht als zufällig durch die SII anerkannt wird (Strafe: Geldbuße).

Maßnahmen bei Verlust oder Beschädigung von Unterlagen

Im Falle von Verlust oder Beschädigung von Büchern oder Unterlagen sind folgende Schritte erforderlich:

1. Benachrichtigung der Steuerbehörde (SII) innerhalb von 10 Tagen.
2. Begleichung der Konten fristgerecht und gemäß den von der SII festgelegten Normen innerhalb von nicht weniger als dreißig Tagen.

Buchhalter oder Verantwortliche für die Buchhaltung eines Steuerpflichtigen, die falsche oder böswillige Handlungen bei der Erstellung von Erklärungen oder Bilanzen vornehmen, werden ebenfalls bestraft (Geldbuße und Freiheitsstrafe je nach Schwere des Falles). Darüber hinaus können die zuständigen Wirtschaftsprüferkammern Sanktionen verhängen.

Der Buchhalter kann sich entlasten, wenn er nachweisen kann, dass er in Übereinstimmung mit den ihm vom Steuerpflichtigen zur Verfügung gestellten Informationen gehandelt hat.

3.2. Beweismittel bei Prüfungen

Steuererklärungen und die der SII übermittelten Informationen werden in der Regel ohne sofortige behördliche Kontrolle angenommen. Es wird davon ausgegangen, dass die Erklärung des Steuerpflichtigen wahrheitsgemäß und nach Treu und Glauben abgegeben wurde.

Wenn jedoch Fragen entstehen – sei es aufgrund unvollständiger oder unklarer Angaben oder bei Verdacht auf Gesetzesverstöße oder Straftaten – muss der Steuerpflichtige die Richtigkeit seiner Angaben beweisen.

In dieser Hinsicht besagt die Abgabenordnung, dass "die Behörde die vorgebrachten Aussagen und Fakten des Steuerpflichtigen nicht ignorieren oder die daraus resultierenden Steuern beseitigen darf" (wie bereits erwähnt, muss der Erklärung des Steuerpflichtigen vertraut werden), "es sei denn, solche Aussagen, Dokumente, Bücher oder Aufzeichnungen sind nicht zuverlässig" (d.h., wenn diese Dokumente unwahr oder nicht vertrauenswürdig sind, kann die SII diese Grundlage ignorieren und die Steuer auf Basis eigener Ermittlungen festsetzen).

Wie wird die Wahrheit der Aussagen oder die Höhe der steuerpflichtigen Umsätze bewiesen?

Der Steuerpflichtige muss dies "durch die Dokumente, Bücher oder andere gesetzlich zulässige Mittel" beweisen. Es dürfen nur gesetzlich zugelassene Beweismittel verwendet werden.

Kann die SII Zeugen benennen?

Ja, in Fällen, in denen das Gesetz dies vorsieht. Ein wichtiges Beispiel findet sich in Artikel 34 des Steuergesetzbuches (CT), der den Steuerpflichtigen, die Unterzeichner der Erklärung sowie die an der Vorbereitung beteiligten Techniker und Berater verpflichtet, unter Eid zu den in der Erklärung enthaltenen Punkten auszusagen. Bei juristischen Personen gilt diese Verpflichtung auch für die Mitglieder oder Administratoren, die von der Regionaldirektion vorgeladen werden.

3.3. Abgabe und Zahlung der Steuern

Art der Einreichung:

Erklärungen müssen:

• Schriftlich erfolgen.
• Unter Eid abgegeben werden.
• In den Geschäftsräumen der SII oder an einem anderen von der Behörde bestimmten Ort (z.B. bei der Zentralbank der Republik oder bei privaten Einrichtungen, die Zahlungen entgegennehmen) eingereicht werden.
• Die von der SII festgelegten formalen Anforderungen erfüllen (Ein Beispiel hierfür ist die Notwendigkeit, die von der SII bereitgestellten Formulare zu verwenden. Es ist jedoch zu beachten, dass die SII in der Regel Formulare bereitstellt, aber deren Fehlen den Steuerpflichtigen nicht von der Pflicht zur fristgerechten Einreichung entbindet).

Die Verwaltung der SII kann ihre Steuerpflichtigen anweisen, Berichte und Erklärungen über nicht-papierbasierte Systeme einzureichen, die mit technischen Systemen gelesen werden können (typischer Fall ist die Internetnutzung), und zwar innerhalb der gesetzlichen Fristen. (Der Regionaldirektor kann die Frist für die Einreichung der Erklärungen nach eigenem Ermessen verlängern, sofern hinreichende Gründe vorliegen).

Läuft die Frist für die Einreichung und Zahlung der Steuer auf einen Feiertag, einen Sabbat oder den 31. Dezember, wird sie auf den nächsten Werktag verlängert.

Zusammen mit ihren Erklärungen muss der Steuerpflichtige die gesetzlich vorgeschriebenen Dokumente und Aufzeichnungen einreichen.

Situation von Steuerpflichtigen, die zur Führung von Konten verpflichtet sind:

Zusammen mit den Erklärungen sind Bilanzen und eine vom Buchhalter unterzeichnete Kopie des Inventars einzureichen. Der Steuerpflichtige kann die Verpflichtung erfüllen, indem er ein Inventar führt, das entsprechend nummeriert und gestempelt ist oder ein anderes von der regionalen Behörde genehmigtes System verwendet.

Darüber hinaus kann die SII die Vorlage weiterer Dokumente wie Hauptbuch, detaillierte Gewinn- und Verlustrechnung sowie Belege über die in der Bilanz ausgewiesenen Einkünfte verlangen.

Was passiert, wenn der Steuerpflichtige nicht zur Abgabe gezwungen wird, dies aber nicht tut?

Dies betrifft Fälle, in denen keine Erklärung oder eine zweifelhafte oder unzureichende Erklärung vorliegt, sondern gar keine Abgabe erfolgt.

In einer solchen Situation kann die Steuerbehörde die Steuerschuld dieser Person allein auf Basis der ihr vorliegenden Informationen festsetzen (die SII ermittelt intern die Sachlage des Steuerpflichtigen oder der betreffenden Transaktion).

Zusätzlich zu den möglicherweise strittigen Steuern kann die Behörde eine Festsetzung vornehmen, die die geschätzte Steuerschuld, die Höhe der geschuldeten Steuern und die Höhe der Verzugsgebühren festlegt.

Die Strafe für Versäumnisse oder Verzögerungen bei der Einreichung von Erklärungen oder Berichten:

Der Kodex betrachtet diese Sachverhalte als Steuervergehen. Zusätzlich zu den oben genannten Maßnahmen kann eine jährliche Strafgebühr verhängt werden, die von einer monatlichen Steuereinheit bis zu einer bestimmten Grenze reicht.

Bei Verzögerungen oder Fehlern bei der Einreichung von Erklärungen oder Berichten, die die unmittelbare Grundlage für die Festsetzung oder Regelung einer Abgabe bilden, wird eine höhere Strafe verhängt, die je nach Fall bis zu 30% der geschuldeten Steuer betragen kann.

Weitere sanktionierte Fälle:

Ebenfalls als Vergehen gelten unvollständige oder irreführende Erklärungen, das Unterlassen der Beifügung von Erklärungen oder Unterlagen zur Erklärung oder deren unvollständige Darstellung, die mit einer Geldbuße geahndet werden.

Wenn der Steuerpflichtige Handlungen mit böswilliger Absicht vornimmt (in der Regel um Steuern zu hinterziehen oder zu umgehen), wird die Situation ernster. Das Gesetz bestraft dies als Verbrechen der böswillig unvollständigen oder falschen Steuererklärung, und es droht nicht nur eine hohe Geldbuße, sondern auch eine Freiheitsstrafe, Gefängnis.

Die Zahlung der Steuer:

Wo kann bezahlt werden?

Bei der Schatzkammer, bei autorisierten Banken und anderen von der Behörde bestimmten Stellen, z.B. bei lokalen Servipagos.

Wie wird bezahlt?

Am direktesten ist die Barzahlung, mittels Schuldverschreibung, Bankeinzug oder Scheck (die Zahlung gilt mit Eingang gutgeschrieben).

Das Finanzministerium kann auch die Zahlung per Kreditkarte oder mit anderen Mitteln zulassen, sofern dies keine zusätzliche finanzielle Belastung für die Staatskasse bedeutet.

Man kann einen Brief an den Schatzmeister senden, der Name und Adresse enthält, sowie Wechsel oder Schecks, die an das zuständige Finanzministerium adressiert sind. Der Schatzmeister stellt die Wertpapiere aus und sendet die Quittungen am selben Tag per Einschreiben an den Steuerpflichtigen zurück. In diesem Fall gilt die Steuer an dem Tag als gezahlt, an dem die Post den Brief in ihrem Büro annimmt (es muss mindestens drei Tage vor dem Fälligkeitsdatum ein Brief mit diesen Unterlagen versandt werden).

Bei Zahlung mit Papierdokumenten (am häufigsten der Scheck) muss eine Spezifikation der gezahlten Steuer beigefügt werden, in der die geltende Frist, die Rollennummer und der Name des Steuerpflichtigen angegeben sind. Der Kodex besagt, dass das Dokument "auf den Namen" oder "an den Inhaber" ausgestellt werden kann, aber in der Praxis muss der Scheck immer "auf den Namen" ausgestellt und unbedingt durchgestrichen werden, da er nur durch Einzahlung auf das Konto der Schatzkammer eingelöst werden kann.

Im Folgenden wird ein Beispiel für die Ausstellung eines Schecks zur Zahlung einer Steuer gegeben: Der Betrag muss exakt sein (kein Cent mehr oder weniger als die Höhe der Steuer). Die Anweisung muss lauten: "ZAHLBAR AN BAR ODER DEN GENERALSCHATZMEISTER DER REPUBLIK (Name, kein Inhaber oder Order)" und durchgestrichen werden, um auf das Steuerkonto eingezahlt zu werden. Auf der Rückseite müssen die gesetzlich vorgeschriebenen Daten sowie die RUT und die Telefonnummer des Steuerpflichtigen eingetragen werden.

Was ist, wenn ich mehrere Besteuerungszeiträume habe und nur für einen Zeitraum zahlen möchte?

Das Gesetz besagt, dass das Finanzministerium die Annahme einer Steuerzahlung nicht ablehnen darf, weil für einen oder mehrere Zeiträume derselbe Pflichtige ist, muss diese Tatsache jedoch auf dem Eingangsschein klar vermerkt werden.

Was ist die Strafe für den Steuerpflichtigen, der zu spät zahlt?

Die Steuer wird gemäß dem CPI angepasst, außer im Falle einer verspäteten Steuerzahlung, die jedoch innerhalb desselben Kalendermonats der Fälligkeit erfolgt (Fälligkeit am 12. April und Zahlung am 25. April), in welchem Fall keine Anpassung erfolgt. Es können Verzugszinsen von 1,5% pro Monat anfallen. Diese Zinsen werden auf die in Absatz eins beschriebene Weise auf die angepassten Werte berechnet.

3.4. Pflicht zur Ausstellung von Rechnungen

Folgende Personen müssen für durchgeführte Übertragungen, bei denen der Käufer die Qualität des Käufers hat (in der Regel der Käufer), eine Rechnung ausstellen:

1. Industrielle, Landwirte und andere vom Mehrwertsteuergesetz erfasste Anbieter.
2. Importeure, Händler und Großhändler.

Können die genannten Steuerpflichtigen auch Tickets ausstellen?

Ja, wer Betriebe oder Abteilungen ausschließlich für den Direktverkauf an Endverbraucher unterhält, kann im Zusammenhang mit solchen Übertragungen anstelle von Rechnungen Tickets ausstellen.

Voraussetzungen für die Ausstellung von Rechnungen und Tickets:

• Die SII-Direktion legt in allen Fällen den Mindestbetrag fest, für den Tickets ausgestellt werden müssen.
• Tickets müssen zum Zeitpunkt des Abschlusses des Geschäfts oder der Handlung oder bei Erhalt des jeweiligen Einkommens ausgestellt werden.
• Es ist die Pflicht des Käufers oder Empfängers, die Ausstellung der Rechnung oder des Tickets vom Aussteller zu verlangen und diese entgegenzunehmen.

Befugnis der SII, von der Pflicht zur Ausstellung von Tickets zu befreien:

Das Regionalpräsidium kann für einen bestimmten Zeitraum den Umsatz von Straßenhändlern auf Märkten und Inhabern kleiner Geschäfte mit Hilfsgütern von der Pflicht zur Ausstellung aller ihrer Tickets befreien und kann sie auch von der Pflicht zur täglichen Ausstellung von Verkaufspapieren befreien.

Verbrechen und Dokumente im Zusammenhang damit:

Folgende Handlungen werden sanktioniert:

• Die Nichtausstellung von Frachtbriefen, Rechnungen, Lastschriften, Gutschriften oder Tickets in den gesetzlich vorgeschriebenen Fällen und Formen.
• Die unerlaubte Verwendung von Tickets oder Rechnungen, Lastschriften, Gutschriften oder Studienführern ohne die korrekte Stempelung.
• Die Aufteilung des Umsatzbetrags oder anderer Transaktionen, um die Ausstellung von Tickets zu umgehen.

Die Strafe hierfür ist eine Geldbuße von bis zu 40 UTA und die Schließung des Ortes, an dem der Verstoß begangen wurde.

Die Wiederholung der Verstöße führt zusätzlich zu einer Freiheitsstrafe, die in ihrem maximalen Grad reduziert wird. Als Wiederholung gilt, wenn zwei oder mehr Verstöße begangen werden, zwischen denen ein Zeitraum von höchstens drei Jahren liegt.

Das Unterlassen, die Ausstellung einer Rechnung oder eines Tickets zu verlangen, und das Entfernen dieser aus dem Geschäftsraum des Ausstellers (Verzugszinsen, Geldbuße).