Technische Leistungsfähigkeit und Beweiskraft in der Prüfung

Technische und berufliche Leistungsfähigkeit (SAS 210)

01. Die erste Regel lautet:

"Die Prüfung muss durch Personen mit ausreichender technischer Ausbildung und beruflicher Leistungsfähigkeit als Prüfer durchgeführt werden."

02. Diese Norm erkennt an, dass eine Person, so fähig sie auch in anderen Bereichen sein mag, die Prüfungsstandards nicht erfüllen kann, ohne eine entsprechende Ausbildung und ausreichende praktische Erfahrung auf dem Gebiet der Wirtschaftsprüfung zu besitzen.

03. Der Abschlussprüfer wird in der Öffentlichkeit als eine Person wahrgenommen, die Expertise in Rechnungslegung und Abschlussprüfung besitzt. Das Erreichen dieses Know-hows beginnt mit der formalen Ausbildung des Abschlussprüfers und setzt sich durch spätere praktische Erfahrungen fort. Der Abschlussprüfer muss über eine ausreichende Ausbildung verfügen, um den Anforderungen eines Experten gerecht zu werden. Der Abschlussprüfer, der die letztendliche Verantwortung für das Engagement trägt, muss einen abgewogenen Blick auf die verschiedenen Grade der Überwachung und Überprüfung der geleisteten Arbeit werfen. Er muss die Ausübung der Tätigkeiten seiner Untergebenen steuern, die wiederum die Verantwortung für die verschiedenen Stufen und Funktionen ihres Jobs erfüllen müssen.

04. Jeder Prüfer, der Autorität ausübt, muss diese Attribute abwägen, um das Ausmaß der Aufsicht über die Untergebenen und die Überprüfung ihrer Arbeit zu bestimmen. Der Profi muss neue Aussagen über Bilanzierungs- und Prüfungsverfahren studieren, verstehen und anwenden, sofern diese von den zuständigen Stellen herausgegeben werden.

05. Die Prüfungsgesellschaft muss die Prüfung und den Bericht über den Jahresabschluss eines Unternehmens auf das durch Ausbildung und Erfahrung erworbene Wissen in Rechnungslegung und Abschlussprüfung stützen. Der Prüfer muss die Fähigkeit entwickelt haben, objektiv zu urteilen und ein unabhängiges Urteil in Bezug auf die in den Geschäftsbüchern aufgezeichneten oder anderweitig im Rahmen der Prüfung offenbarten Informationen abzugeben.

326 Beweiskraft (Evidential Matter)

01. Die dritte Regel für die Ausführung der Arbeit besagt:

"Es müssen ausreichend kompetente Beweise durch Einsichtnahme, Beobachtung, Untersuchung und Bestätigung erlangt werden, um eine vernünftige Grundlage für eine Beurteilung des untersuchten Jahresabschlusses zu erreichen."

02. Ein Großteil der Arbeit des Abschlussprüfers bei der Formulierung seiner Meinung zum Jahresabschluss besteht aus der Beschaffung und Auswertung von Beweismaterial, das für die Behauptungen in diesen Abschlüssen relevant ist. Der Grad der Gültigkeit dieser Nachweise für Prüfungszwecke liegt im Ermessen des Prüfers. In dieser Hinsicht unterscheidet sich der Prüfungsnachweis von rechtlichen Gesichtspunkten, die auf starre Regeln reduziert sind.

Behauptungen des Managements (Management Assertions)

• Die Prüfungshandlungen sind darauf ausgelegt, Erkenntnisse über implizite Behauptungen zu sammeln, die das Management aufstellt und die im Jahresabschluss enthalten sind. Der Prüfer sollte jede dieser Aussagen mit Risiken verknüpfen und genügend Beweise erhalten, um seine Meinung zu stützen.

Kriterien für die Registrierung und Offenlegung

Diese Behauptungen sind Teil der Kriterien der Geschäftsführung für die Registrierung und Offenlegung finanzieller Informationen im Jahresabschluss:

• Existenz, Vollständigkeit, Rechte und Pflichten, Bewertung, Darstellung, Genauigkeit, Periodenabgrenzung (Cut-off).

Detaillierte Behauptungen des Managements

1. Existenz oder Eintreten: Vermögenswerte, Schulden und Eigenkapital existieren, und die im Konzernabschluss erfassten Transaktionen haben tatsächlich stattgefunden.

2. Vollständigkeit (Integrität): Alle Transaktionen, Vermögenswerte, Schulden und Eigenkapitalanteile, die im Jahresabschluss dargestellt werden sollten, sind enthalten.

3. Rechte und Pflichten: Der Kunde hat Rechte an den Vermögenswerten, und die Verbindlichkeiten im Jahresabschluss stellen tatsächliche Verpflichtungen dar.

4. Bewertung oder Zuweisung: Vermögenswerte, Schulden, Eigenkapital, Erträge und Aufwendungen sind mit Beträgen angesetzt, die in Übereinstimmung mit den allgemein anerkannten Grundsätzen der Rechnungslegung bestimmt wurden.

5. Darstellung und Offenlegung: Die Konten werden im Jahresabschluss in Übereinstimmung mit den allgemein anerkannten Grundsätzen der Rechnungslegung beschrieben und eingestuft; dies schließt alle wesentlichen und notwendigen Angaben ein.

Viele Prüfer verwenden zudem explizit zwei weitere Kategorien von Aussagen:

• Genauigkeit: Die rechnerische Korrektheit von Transaktionen.
• Periodenabgrenzung (Cut-off): Erfassung der Geschäftsvorfälle im entsprechenden Abrechnungszeitraum.

Abschnitt 508: Prüfungsbestätigung zum Jahresabschluss

01. Dieser Abschnitt bezieht sich auf Berichte von Wirtschaftsprüfern im Zusammenhang mit Audits von (1) Jahresrechnungen, die dazu bestimmt sind, die Finanz-, Ertrags- und Vermögenslage in Übereinstimmung mit den allgemein anerkannten Grundsätzen der Rechnungslegung darzustellen. Er unterscheidet die verschiedenen Arten von Berichten, beschreibt die Umstände, unter denen jede Art geeignet ist, und bietet Beispiele dafür.

02. Dieser Abschnitt gilt nicht für nicht testierte Jahresabschlüsse, Berichte über unvollständige Finanzinformationen oder andere spezielle Überprüfungen.

03. Das Urteil des Abschlussprüfers muss auf der Übereinstimmung seiner Prüfung mit den allgemein anerkannten Prüfungsstandards und den Ergebnissen basieren. Die allgemein anerkannten Prüfungsstandards umfassen vier Grundregeln für den Bericht. Dieser Abschnitt bezieht sich hauptsächlich auf die vierte Regel (§ 150 Abs. 02: "Vorschriften über den Bericht").