Internes Kontrollsystem und Methoden der Wirtschaftsprüfung

Die Elemente des internen Kontrollsystems (IKS)

Die Elemente des internen Kontrollsystems sind:

• Ein Organisationsplan, der Zuständigkeiten durch Aufgabentrennung und Koordination definiert und begrenzt.
• Eine strategische Planung und Budgets; die Budgets bestimmen die wirtschaftlichen Ziele.
• Ein Genehmigungs- und Registrierungsverfahren.
• Ein nützlicher, zeitnaher und hierarchischer Informationskanal, um qualitativ angemessene Entscheidungen zu treffen.
• Quantitativ und qualitativ angemessenes Personal.

Wesentlichkeit in der Wirtschaftsprüfung

Wenn der Prüfer einen uneingeschränkten Bericht erteilt, besteht die Annahme, dass der Jahresabschluss des Unternehmens frei von Fehlern ist, sie also korrekt sind. Damit der Abschlussprüfer eine Meinung abgeben kann, müssen alle wesentlichen Fehler erkannt werden. Hierbei kommt das Konzept der relativen Bedeutung (Wesentlichkeit) zum Tragen, das der Prüfer während der gesamten Prüfungstätigkeit berücksichtigen muss.

In der Planungsphase sollte der Prüfer festlegen, welche Beträge signifikant sind. Auf der Ebene der Durchführung der Arbeiten legt der Prüfer eine Obergrenze für die Annahme von Fehlern für die verschiedenen Themenbereiche fest, bekannt als tolerabler Fehler.

Bei der Ausgabe des Berichts sollte der Wirtschaftsprüfer alle Umstände berücksichtigen, die seine Meinung beeinflussen können (Umfangseinschränkungen, Fehler oder Verstöße gegen Rechnungslegungsvorschriften). Wenn die Auswirkungen auf die Bewertung des geprüften Jahresabschlusses signifikant sind, sollte eine qualifizierte Stellungnahme abgegeben werden. Sind diese Auswirkungen sehr gravierend, erfolgt eine negative Bewertung oder die Verweigerung des Bestätigungsvermerks.

Methoden der Beweissicherung

Die Arbeit des Prüfers muss ausreichend gestützt sein, damit seine Meinung fundiert ist und Vertrauen darauf besteht, dass die Angaben zur Finanzlage des Unternehmens richtig und wahrheitsgemäß sind. Es ist schwierig, absolute Gewissheit zu erlangen, jedoch müssen ausreichende Beweise für ein professionelles Urteil vorliegen.

Qualität der Beweismittel

Die Qualität der Beweismittel lässt sich wie folgt zusammenfassen:

• Nachweise aus externen Quellen sind zuverlässiger als unternehmensinterne Informationen.
• Erkenntnisse aus dem Unternehmen sind zuverlässiger, wenn ein gutes internes Kontrollsystem existiert.
• Durch eigene Beobachtung des Prüfers gewonnene Beweise sind zuverlässiger als indirekt erhaltene Informationen.
• Schriftliche Belege sind aussagekräftiger als eine mündliche Befragung.

Die Menge der Beweise hängt weitgehend vom internen Kontrollsystem ab. Die technischen Bestimmungen sehen vor, dass Prüfungsnachweise durch Compliance-Tests und inhaltliche Prüfungen mit folgenden Methoden gewonnen werden:

• Inspektion: Durchführung einer Bestandsaufnahme.
• Beobachtung: Prüfung, ob die interne Kontrolle ordnungsgemäß funktioniert.
• Fragen oder Fragebögen: Befragung von Personen innerhalb und außerhalb des Unternehmens.
• Bestätigungen: Dies ist einer der stärksten Beweise, die ein Prüfer einholen kann.
• Analytische Prüfung: Durchführung technischer Berechnungen.

Andere Methoden zur Erlangung von Beweismitteln sind die Überprüfung der Buchungssätze sowie die Durchsicht wichtiger Dokumente.