Prüfungsnachweise: Arten, Bedeutung und Anwendung in der Wirtschaftsprüfung

Der Prüfungsnachweis: Ein Eckpfeiler der Wirtschaftsprüfung

Der Prüfungsnachweis ist ein fundamentaler Bestandteil jeder Prüfung. Er umfasst alle Handlungen, die ein Abschlussprüfer durchführt, um den Jahresabschluss zu überprüfen. Diese Handlungen manifestieren sich durch etablierte Auditing-Techniken, die im Einklang mit professionellen Standards stehen.

Arten von Prüfungsnachweisen

• Nachweis durch externe Quellen: Bietet in der Regel eine höhere Zuverlässigkeit als interne Nachweise.
• Direkt gewonnene Erkenntnisse: Wissen, das der Prüfer direkt durch Untersuchungen, Inspektionen und Berechnungen erlangt, ist überzeugender als indirekt erhaltene Informationen.

Bestimmungsfaktoren der Beweiskraft

Die Aussagekraft eines Prüfungsnachweises wird durch drei Hauptaspekte bestimmt:

• Die Nähe zwischen dem Nachweis und dem zu prüfenden Sachverhalt.
• Die Art der Beziehung zwischen dem Nachweis und dem zu beweisenden Sachverhalt.
• Die Quelle des Prüfungsnachweises.

Durch die Prüfung von Nachweisen stellt der Prüfer sicher, dass die Buchführung, Transaktionen und Kontensalden korrekt sind. Ziel ist es, ausreichende und angemessene Prüfungsnachweise zu erlangen, nicht jedoch, alle möglichen Nachweise zu sammeln.

Faktoren bei der Entscheidung über die Beweiserhebung

Bei der Festlegung des Umfangs der zu erhebenden Nachweise berücksichtigt der Prüfer folgende Umstände:

• Kosten: Der Aufwand für die Beschaffung muss im Verhältnis zum Nutzen stehen.
• Relative Bedeutung: Der Einfluss eines Postens auf die Finanzinformationen bestimmt die Klassifizierung von Fehlern.
• Wahrscheinliches Risiko: Die Bewertung des Risikos beeinflusst die Entscheidung, ob bestimmte Artikel detaillierter geprüft werden müssen, um unvollständige oder fehlerhafte Nachweise zu vermeiden.

Kategorisierung von Prüfungsnachweisen

1. Nach der Art des Nachweises

• Natürliche Beweise: Beziehen sich auf die Sache oder das Ereignis selbst.
• Abgeleitete Beweise: Nicht direkt vorhanden, sondern durch Schlussfolgerungen aus anderen Beweisen gewonnen.
• Beweise aus rationaler Argumentation: Erreicht durch logische Schlussfolgerungen, um natürliche oder abgeleitete Beweise zu untermauern.

2. Nach dem Inhalt und Zweck

• Inhaltliche Prüfung (Substantive Tests): Dienen der Überprüfung der Vollständigkeit, Richtigkeit und Gültigkeit der geprüften Finanzinformationen. Sie umfassen:
  • Prüfung von Transaktionen und Salden.
  • Analytische Handlungen, wie die Untersuchung von Kennzahlen und Trends, einschließlich der Analyse von ungewöhnlichen Produkten oder Dienstleistungen.
• Prüfung der Einhaltung (Compliance Tests): Überprüfen, ob die internen Kontrollverfahren wie vorgesehen angewendet werden.

Anforderungen an Prüfungsnachweise

Prüfungsnachweise müssen bestimmte grundlegende Anforderungen erfüllen, um aussagekräftig zu sein:

• Relevanz
• Angemessenheit
• Konformität mit Rechnungslegungsgrundsätzen
• Konsistenz
• Repräsentativität

Das Fehlen dieser Anforderungen kann die Qualität der erhaltenen Informationen und damit den Bestätigungsvermerk beeinträchtigen.

Gruppen von Prüfungsnachweisen

Prüfungsnachweise lassen sich in fünf Hauptgruppen einteilen:

• Physische Beweise: Dienen der Identifizierung, Quantifizierung und Beschreibung der Attribute von Vermögenswerten.
• Belege: Die Überprüfung von Dokumenten ist ein zentrales Beweismittel.
• Rechnungslegungsbelege: Erläuterungen und Zusammenfassungen von Konten, die jährlich erstellt werden, sind entscheidende Beweise für die tägliche Buchführung.
• Beweise durch Vergleiche und Kennzahlen: Vergleiche und die Berechnung von Verhältnissen zwischen Konten, Aufwendungen und Erträgen helfen, wesentliche Abweichungen aufzudecken.
• Standard-Beweise und Berechnungen: Überprüfung der Richtigkeit von Salden, Aufzeichnungen und Belegen.

Zuverlässigkeit von Prüfungsnachweisen

Die Zuverlässigkeit der Daten in den Jahresabschlüssen basiert auf Informationen aus verschiedenen Quellen wie Konten, Aufzeichnungen, Dokumenten und Verträgen. Die Gültigkeit dieser Nachweise wird durch folgende Kriterien gestützt:

• Die Dokumentation ist nachvollziehbar.
• Die Herkunft ist extern.
• Die internen Kontrollverfahren werden eingehalten.
• Die Informationen werden direkt vom Abschlussprüfer erhalten.

Spezifische Prüfungsziele für materielle Beweise

Der Prüfer muss durch materielle Beweise Nachweise für folgende Aspekte erlangen:

• Existenz: Vermögenswerte und Verbindlichkeiten bestehen zu einem bestimmten Stichtag.
• Vermögenswerte, Rechte und Pflichten: Vermögenswerte und Rechte der Gesellschaft sowie die Verpflichtungen aus Verbindlichkeiten sind korrekt dargestellt.
• Ereignisse: Die aufgezeichneten Transaktionen und Ereignisse haben stattgefunden.
• Vollständigkeit: Alle Buchführungsaktivitäten wurden zeitnah und korrekt erfasst.
• Bewertung: Transaktionen wurden zu angemessenen Werten erfasst, und Einnahmen sowie Ausgaben wurden dem richtigen Berichtszeitraum zugeordnet.
• Aufbereitung und Darstellung: Alle Transaktionen sind gemäß den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung klassifiziert, beschrieben und dargestellt.

Nachweis der Konformität

Der Nachweis der Konformität zielt darauf ab, Belege dafür zu sammeln, dass die internen Kontrollverfahren wirksam und durchgängig angewendet werden.

Prüfung der Wirksamkeit und Fortsetzung

• Existenz: Überprüfung der Existenz von Kontrollen.
• Wirksamkeit: Beurteilung der Effektivität von Kontrollen.
• Fortsetzung: Sicherstellung der kontinuierlichen Anwendung von Kontrollen über den gesamten Prüfungszeitraum.

Zusammenfassende Definitionen

• Beweis (Evidence): Demonstration zur Überprüfung von Rechnungen, Gewinnen oder Nutzen, sowie zur Einhaltung von Vorschriften.
• Berechnung: Wiederholte Durchführung mathematischer Berechnungen durch den Prüfer zur Beurteilung der Angemessenheit von Beträgen in Berichten.
• Schätzung: Überprüfung der Rationalität von Abbildungen durch Vergleiche.
• Zertifizierung: Beschaffung von Dokumenten, die die Wahrheit einer Tatsache bestätigen, oft von einer zuständigen Behörde ausgestellt.
• Statement: Einholung von Informationen von Mitarbeitern des Unternehmens.
• Gründe oder Art der Nachweise: Untersuchung von Daten und Techniken zur Gewinnung von Erkenntnissen.