Das spanische Mehrwertsteuersystem
Definition der Mehrwertsteuer
Die Mehrwertsteuer (MwSt) ist eine Form der indirekten Steuer auf den inländischen Verbrauch, auf innergemeinschaftliche Erwerbe und die Einfuhr von Gütern.
Elemente der Mehrwertsteuer
Der Mehrwertsteuer unterliegen folgende Umsätze:
- Der Verkauf von Waren oder Dienstleistungen
- Innergemeinschaftliche Erwerbe
- Die Einfuhr von Gütern
Entstehung und Fälligkeit der Steuerschuld
Entstehung der Steuerschuld
Die Steuerschuld entsteht in dem Moment, in dem der steuerbare Umsatz (Verkauf von Waren oder Dienstleistungen) ausgeführt wird.
Fälligkeit und Durchsetzbarkeit
Der Steuerpflichtige muss die Mehrwertsteuer vierteljährlich während der ersten 20 Tage des Monats nach Abschluss des Quartals und des Jahres erklären und abführen. Mit der Erklärung des letzten Quartals ist eine Zusammenfassung der Vorgänge des gesamten Geschäftsjahres einzureichen.
Steuerbefreiungen
Steuerbefreiungen sind nicht an die Natur des Unternehmers gebunden, sondern beziehen sich auf die Waren und Dienstleistungen, die der Besteuerung unterliegen. Die Beschreibung der Ausnahmen ist recht umfangreich und findet sich in Titel III des Gesetzes 37/1992 über die Mehrwertsteuer. Sie konzentriert sich hauptsächlich auf:
- Bildungsdienstleistungen
- Gesundheitsdienstleistungen
- Postdienstleistungen
- Finanzdienstleistungen
- Verkehr von Rohstoffen
Steuerträger und Steuerschuldner
Die Mehrwertsteuer ist eine Steuer, die letztendlich den Verbraucher der Ware oder Dienstleistung trifft (Steuerträger). Der Steuerschuldner hingegen ist der Verkäufer der Ware oder Dienstleistung, der die Steuer vom Verbraucher einzieht und an das Finanzamt abführen muss.
Bemessungsgrundlage
Die Bemessungsgrundlage besteht aus dem Gesamtbetrag der wirtschaftlichen Gegenleistung, die für den der Mehrwertsteuer unterliegenden Vorgang erhalten wurde. Die Bemessungsgrundlage wird ermittelt, indem tatsächliche Preisnachlässe abgezogen werden. Alle für den Verkauf erforderlichen Nebenkosten sind in der Rechnung als Teil der Bemessungsgrundlage enthalten, dazu gehören:
- Verpackung
- Provisionen
- Transport
- Versicherungen
- Verbrauchssteuern
- Verzugszinsen
- Preisbezogene Subventionen
Vorsteuerabzug
Unternehmer, die umsatzsteuerpflichtig sind, können die in den Verkäufen enthaltenen Vorsteuerbeträge abziehen.
Bemessungsgrundlage für den Vorsteuerabzug
Die Bemessungsgrundlage für den Vorsteuerabzug ist grundsätzlich die gleiche wie die Bemessungsgrundlage der ursprünglichen Leistung. Eventuelle Selbstbehalte werden auf den steuerpflichtigen Anteil angewendet.
Mehrwertsteuersätze
Die Mehrwertsteuersätze sind in Abhängigkeit von der Art des steuerpflichtigen Vorgangs gestaffelt:
- Allgemeiner Satz: 16%
- Ermäßigter Satz: 7%
- Super-ermäßigter Satz: 4%
Bei Vorgängen, bei denen Waren ausgetauscht werden, die verschiedenen Steuerarten unterliegen, wird jeder der entsprechende Satz angewendet. Die damit verbundenen Kosten werden mit dem gleichen Satz wie der Gegenstand des Handelsgeschäfts besteuert.
Berechnung des Steuerbetrags
Der Steuerbetrag ist das Ergebnis der Anwendung des jeweiligen Mehrwertsteuersatzes auf die Steuerbemessungsgrundlage.