Verwaltungsakte und Steuerrecht: Grundlagen und Verfahren

Definition und Hierarchie von Verwaltungsakten

Ein Verwaltungsakt ist jede Aussage von allgemeinem oder spezifischem Charakter, die in Übereinstimmung mit den gesetzlich festgelegten Formalitäten und Anforderungen von den Organen der öffentlichen Verwaltung erlassen wird.

Hierarchie der Verwaltungsakte

Verwaltungsakte unterliegen der folgenden Hierarchie: Erlasse, Beschlüsse, Verordnungen, Anordnungen und andere Entscheidungen, die von Verwaltungsbehörden erlassen werden (gemäß Artikel 14 LOPA).

Artikel 15: Dekrete

Artikel 15. Dekrete sind die ranghöchsten Entscheidungen der Republik, die vom Präsidenten erlassen werden. Gegebenenfalls werden diese durch den betreffenden Minister oder das gesamte Kabinett unterzeichnet. Wenn der Präsident der Republik es aufgrund der Bedeutung des Falles für erforderlich hält, kann er die Billigung durch weitere Minister verlangen.

Artikel 16: Beschlüsse

Artikel 16. Beschlüsse sind Entscheidungen allgemeiner oder besonderer Art, die von den Ministern im Auftrag des Präsidenten oder aufgrund spezifischer gesetzlicher Bestimmungen verabschiedet werden. Beschlüsse müssen vom jeweiligen Minister unterzeichnet sein. Betrifft ein Beschluss mehr als ein Ministerium, muss er von allen betroffenen Ministern unterzeichnet werden.

Artikel 17: Sonstige Verwaltungsentscheidungen

Artikel 17. Entscheidungen der nationalen öffentlichen Verwaltung, die nicht die Form eines Erlasses oder Beschlusses annehmen, werden als Anordnung oder administrative Entscheidung bezeichnet. Diese können auch in Form von Anweisungen oder Rundschreiben ergehen.

Anforderungen und Nichtigkeit

Artikel 18: Obligatorischer Inhalt

Jeder Verwaltungsakt muss zwingend folgende Angaben enthalten:

• Name des Ministeriums oder der Behörde, welche die Handlung vornimmt.
• Name der ausführenden Stelle.
• Datum und Ort der Ausstellung.
• Name der Person oder Stelle, an die der Akt gerichtet ist.
• Prägnante Darstellung der Tatsachen, der angeführten Gründe und der entsprechenden Rechtsgrundlagen.
• Die jeweilige Entscheidung, falls anwendbar.
• Name und Unterschrift des oder der Beamten unter Angabe der Funktion sowie ggf. Angaben zur Delegation (Nummer und Datum des Delegationsaktes).
• Das Dienstsiegel.

Das Original muss die eigenhändige Unterschrift tragen. Bei häufig vorkommenden Vorgängen kann per Dekret festgelegt werden, dass die Unterschrift durch mechanische Mittel mit entsprechenden Sicherheitsgarantien ersetzt wird.

Artikel 19 & 20: Nichtigkeit von Verwaltungsakten

Artikel 19 LOPA. Verwaltungsakte sind in folgenden Fällen absolut nichtig:

• Wenn dies ausdrücklich durch eine verfassungsrechtliche oder gesetzliche Bestimmung festgelegt ist.
• Wenn ein bereits rechtskräftig entschiedener Fall erneut gelöst wird und dadurch private Rechte verletzt werden (sofern nicht gesetzlich zulässig).
• Wenn der Inhalt unmöglich oder die Ausführung illegal ist.
• Wenn sie von offensichtlich unzuständigen Behörden oder unter völliger Missachtung des festgelegten Verfahrens erlassen wurden.

Artikel 20. Mängel in Verwaltungsakten, die nicht zur Nichtigkeit gemäß dem vorstehenden Artikel führen, können aufgehoben oder geheilt werden.

Grundlagen der Steuerbestimmung

Definition und Arten der Bestimmung

Die MwSt.-Bestimmung (oder allgemeine Steuerbestimmung) ist ein Akt oder eine Reihe von Handlungen der Steuerverwaltung im Einklang mit den Rechtsvorschriften, um das Bestehen einer Steuerpflicht festzustellen.

Artikel 131 sieht zwei Systeme zur automatischen Bestimmung durch die Steuerverwaltung vor:

1. Bestimmte Basis: Gestützt auf alle Elemente, die einen direkten Nachweis über die steuerpflichtigen Ereignisse ermöglichen.
2. Mutmaßliche Basis: Ermittlung der Existenz und Höhe der Steuerschuld durch Tatsachen und Umstände, die in einer Verbindung zum steuerpflichtigen Ereignis stehen.

Zusammenfassend lässt sich sagen:

• Die Bestimmung auf bestimmter Basis nutzt direkte Beweise für steuerrelevante Ereignisse (Einnahmen, Kosten, Ausgaben), um die Bemessungsgrundlage exakt zu ermitteln.
• Die Bestimmung auf mutmaßlicher Basis leitet die Verpflichtung aus indirekten Indizien und deren normalem Zusammenhang mit dem steuerpflichtigen Ereignis ab.

Die Selbstbestimmung ist der Akt, bei dem der Steuerpflichtige (Steuerzahler) mittels eines Formulars (Siedlungsdokument) die Steuerschuld selbst identifiziert und quantifiziert.

Bekanntmachung und Zustellung

Artikel 161 & 162: Wirksamkeit

Artikel 161: Die Bekanntmachung ist Voraussetzung für die Wirksamkeit von Handlungen der Steuerverwaltung, wenn diese individuelle Auswirkungen haben.

Artikel 162: Die Benachrichtigung erfolgt ohne feste Reihenfolge auf einem dieser Wege:

1. Persönlich: Gegen Quittung direkt an den Steuerzahler oder Verantwortlichen.
2. Schriftlich am Wohnsitz: Durch Übergabe an eine erwachsene Person, die am Wohnsitz oder Sitz des Verantwortlichen lebt oder arbeitet und die Quittung unterzeichnen muss.
3. Elektronisch oder per Post: Per Einschreiben, Telefax, E-Mail oder ähnliche Systeme, sofern ein Zugangsnachweis vorliegt. Bei elektronischen Systemen muss die Datenbank vorab zwischen Behörde und Steuerzahler vereinbart worden sein.

Ziffer: Bei Verweigerung der Unterschrift erstellt der Steuerbeamte im Beisein eines Zeugen (Generalstaatsanwalt) einen Bericht. Die Benachrichtigung gilt als vollzogen, sobald dieser Vorgang in der Akte vermerkt ist.

Recht auf wirksamen Rechtsschutz

Artikel 26 CRBV

Gemäß Artikel 26 CRBV hat jeder das Recht auf Zugang zu den gerichtlichen Instanzen, um seine Rechte und Interessen (einschließlich kollektiver oder diffuser Natur) durchzusetzen. Der Staat garantiert einen wirksamen Schutz sowie eine rasche Entscheidung.

Der Staat gewährleistet einen Justizzugang, der frei, unparteiisch, geeignet, transparent, autonom, unabhängig, verantwortlich, gerecht und zügig ist – ohne unnötige Formalitäten oder Verzögerungen.