Grundlagen der Wirtschaftsprüfung und Arbeitspapiere

1. Konzept der Arbeitspapiere

Die Arbeitspapiere enthalten Daten und Informationen, die der Prüfer in seinem Bericht erhält, sowie die Beschreibung der Tests und deren Ergebnisse, die die Auffassung stützen, auf der der Prüfungsbericht basiert.

2. Zweck der Arbeitspapiere

Das übergeordnete Ziel ist es, dem Prüfer zu gewährleisten, dass die Prüfung nach den Generally Accepted Auditing Standards durchgeführt wurde. Sie dienen als Grundlage für die Planung, als Nachweis der gesammelten Beweise und als Datenbank für Vorgesetzte und Mitarbeiter.

3. Arten der Arbeitspapiere

• Permanente Referenzdatei: Enthält Informationen für spätere Prüfungen.
• Prüfungsakte: Dokumentation der laufenden externen Revision.

4. Permanentes Archiv

Es dient der Sammlung historischer Daten oder kontinuierlicher Informationen, die für Folgeprüfungen von dauerhaftem Interesse sind.

5. Aktuelle Prüfungsdateien

Diese enthalten alle relevanten Papiere des laufenden Prüfungsjahres, wie Audit-Programme, allgemeine Informationen, Arbeitsbilanzen, Anpassungsbuchungen und Unterstützungskarten.

6. Merkmale der Arbeitspapiere

• Identifikation mit Kundenname, Zeitraum, Inhaltsbeschreibung, Unterschrift, Datum und Index-Code.
• Katalogisierung und Querverweise zur Organisation.
• Klare Darstellung der durchgeführten Prüfungen.
• Ausreichende Informationen zur Erfüllung der Prüfungsziele.
• Eindeutige Schlussfolgerungen für jedes Prüfungssegment.

7. Eigentum der Arbeitspapiere

Die Arbeitspapiere sind Eigentum des Prüfers.

8. Konzept der Prüfungs-Cedula

Ein Dokument oder Papier, das die Arbeit des Prüfers zu einem Konto, einem Punkt, einem Bereich oder einem Betriebsvorgang aufzeichnet.

9. Arten der Prüfungs-Cedulas

Es wird zwischen üblichen (traditionellen) und spezifischen Cedulas unterschieden.

10. Traditionelle Cedulas

Dies sind Dokumente mit standardisierter Nomenklatur, deren Verwendung allgemein bekannt ist.

11. Klassifizierung traditioneller Cedulas

• Zusammenfassende Cedulas: Tabellarische Zusammenfassungen homogener Zahlen oder Konzepte.
• Analytische Cedulas: Detaillierte Aufschlüsselung der Konzepte.

12. Spezifische Cedulas

Diese folgen keinem Standardmuster. Ihre Benennung liegt im Ermessen des Prüfers und umfasst unter anderem Arbeitsprogramme, Anpassungsbuchungen, Umgliederungen, Bestätigungen und Empfehlungen.

13. Die ständige Datei

Sie enthält relevante Informationen, die über einen längeren Zeitraum hinweg gültig sind. Sie muss chronologisch geordnet sein und einen Index enthalten. Am Ende der Prüfung ist eine Überprüfung der Inhalte notwendig.

14. Ziel der ständigen Datei

Sammlung historischer Daten und Informationen von kontinuierlichem Charakter, die für Folgejahre von Bedeutung sind.

15. Inhalt der ständigen Datei

• Allgemeines Prüfungsprogramm.
• Wichtige Dokumente (Satzung, Verträge, Pensionspläne).
• Steuerliche und rechtliche Verpflichtungen.
• Analysen langfristiger Konten (Verbindlichkeiten, Kapital).
• Informationen zur internen Kontrolle (Diagramme, Fragebögen).
• Ergebnisse analytischer Verfahren aus Vorjahren.

16. Definition der Stellungnahme

Das Dokument, das der Wirtschaftsprüfer gemäß den Berufsregeln über Art, Umfang und Ergebnis der Prüfung des Jahresabschlusses erstellt.

17. Inhalt der Stellungnahme

1. Identifikation des geprüften Jahresabschlusses.
2. Beschreibung der Prüfungsmethodik.
3. Schlussfolgerung über die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage.

18. Zweck der Jahresabschlussprüfung

Ausdruck eines unabhängigen beruflichen Urteils darüber, ob der Abschluss den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen entspricht.

19. Anforderungen an den Wirtschaftsprüfer

Für die Zulassung zur Erstellung von Stellungnahmen sind unter anderem der Nachweis der Staatsbürgerschaft, das Berufszertifikat, die Mitgliedschaft in einem Berufsverband sowie ein polizeiliches Führungszeugnis erforderlich.

20. Pflichten nach der Registrierung

Der Prüfer muss Änderungen seiner Daten melden und jährlich den Nachweis über seine kontinuierliche berufliche Weiterbildung erbringen.

21. Inhalt der Stellungnahme am Ende der Prüfung

Darstellung von Änderungen, Einschränkungen des Prüfungsumfangs oder Abweichungen von Rechnungslegungsgrundsätzen.

22. Fristen

Die Stellungnahme muss innerhalb von sieben Monaten nach Ende des Geschäftsjahres eingereicht werden.

23. Ursachen für Warnungen bei Fehlern

• Unvollständige Unterlagen oder Anlagen.
• Diskrepanzen zwischen Datensätzen.
• Einreichung unvollständiger Steuererklärungen.

24. Informationspflichten

Der Prüfer muss auf Verlangen der Steuerbehörden die Arbeitspapiere und die geprüften Abschlüsse vorlegen. Der Steuerpflichtige ist zur Mitwirkung verpflichtet.

25. Dienstprogramm der Stellungnahme

Die Stellungnahme muss alle Sachverhalte enthalten, die den Jahresabschluss negativ beeinflussen könnten.

26. Negative Noten

Diese werden allgemein als Vorbehalte bezeichnet.

27. Vorbehalt in der Stellungnahme

Ein Mechanismus, um auf negative Ereignisse hinzuweisen und die Haftung des Prüfers zu begrenzen, indem Mängel oder Risiken transparent gemacht werden.

28. Funktionen des Steuerprüfers

Überwachung der Einhaltung gesetzlicher Vorschriften, Satzungen und Beschlüsse sowie der steuerlichen Pflichten des Unternehmens.

29. Grundlegende Elemente einer Stellungnahme

Titel, Empfänger, Chapeau, Anwendungsbereich, Stellungnahme-Absatz, Datum und Unterschrift.

30. Titel der Stellungnahme

Sollte die Unabhängigkeit des Prüfers betonen und die Einhaltung der Prüfungsstandards bestätigen.

31. Adressaten

In der Regel die Aktionäre und Direktoren, die den Prüfungsauftrag erteilt haben.

32. Arten von Stellungnahmen

• Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk (Clean Opinion).
• Stellungnahme mit Vorbehalten.
• Versagung des Bestätigungsvermerks (Negative Stellungnahme).
• Enthaltung von der Stellungnahme.

33. Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk

Der Prüfer bestätigt, dass der Jahresabschluss ein getreues Bild der Finanzlage vermittelt und den Rechnungslegungsgrundsätzen entspricht.

34. Stellungnahme mit Vorbehalten

Wird erteilt, wenn der Abschluss zwar korrekt ist, aber Einschränkungen oder Abweichungen vorliegen, die nicht wesentlich sind.

35. Negative Stellungnahme

Wird erteilt, wenn der Jahresabschluss nicht den Rechnungslegungsgrundsätzen entspricht.

36. Enthaltung von der Stellungnahme

Tritt ein, wenn der Prüfer aufgrund wesentlicher Einschränkungen des Prüfungsumfangs kein fachliches Urteil abgeben kann.