Bilanzierung und Bewertung Immaterieller Vermögenswerte
Immaterielle Vermögenswerte (Immobilisierung)
I. Einleitung
Die Behandlung der immateriellen Vermögenswerte hat sich traditionell zu einem heiklen Thema entwickelt, da die Komplexität ihrer Natur und ihrer Identifikation Schwierigkeiten bei ihrer Anerkennung und Messung mit sich bringen.
II. Definition und Zusammensetzung
Immaterielle Vermögenswerte sind nicht-monetäre Vermögenswerte ohne physische Substanz, die ökonomisch bewertbar sind. Dazu gehören auch Anzahlungen für immaterielle Vermögenswerte (Konten 200-209).
– Merkmale
- Immaterielle Natur, obwohl sie manchmal durch Wertpapiere verbrieft sind.
- Im Rahmen der Rechnungslegung erfordert die Anerkennung eine finanzielle Transaktion, die zu einer Auszahlung führt.
- Die Begründung stützt sich auf die Fähigkeit der Aktiva, zukünftige Erträge zu generieren.
- Sie werden abgeschrieben. Die Nutzungsdauer entspricht den Jahren, in denen sie Gewinne generieren.
Die Subjektivität ist ein Faktor, der hier Grenzen setzt.
– Elemente (Konten)
- (200: Forschung)
- (201: Entwicklung)
- (202: Verwaltungskonzessionen)
- (203: Gewerbliches Eigentum)
- (204: Geschäfts- oder Firmenwert/Goodwill)
- (205: Übertragungsrechte)
- (206: Anwendungen/Software)
- (209: Anzahlungen auf immaterielle Vermögenswerte)
– Anerkennungs- und Bewertungskriterien
- NRV 5: Immaterielle Vermögensgegenstände
- NRV 6: Besondere Vorschriften für immaterielle Vermögenswerte
– Anerkennung
Für den ersten Ansatz eines immateriellen Vermögenswertes müssen zusätzlich zur Definition des Vermögenswertes folgende Kriterien erfüllt sein:
- Der Vermögenswert ist separierbar, d. h., er kann verkauft werden.
- Der Vermögenswert resultiert aus gesetzlichen oder vertraglichen Rechten.
III. Verwaltungskonzessionen
Kosten, die für den Erwerb von Rechten im Bereich der Forschung oder Ausbeutung entstehen, die vom Staat oder anderen Behörden erteilt wurden.
1. Zeitpunkt der Gewährung:
XXX (202) Verwaltungskonzessionen an (572) Bank XXX
2. Abschreibung:
XXX (680) Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte an (280) Kumulierte Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte XXX
IV. Gewerbliches Eigentum und Forschung & Entwicklung (F&E)
Betrag, der für das Eigentum oder ein Nutzungsrecht an verschiedenen Formen des gewerblichen Eigentums zu zahlen ist. Dies gilt sowohl für erworbene als auch für intern entwickelte Vermögenswerte.
a) Erworben von Dritten:
1. Zeitpunkt der Gewährung:
XXX (202) Verwaltungskonzessionen an (572) Bank XXX
2. Abschreibung:
XXX (680) Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte an (280) Kumulierte Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte XXX
b) Intern entwickelt: Forschung + Entwicklung
1. Forschung:
Geplante, ursprüngliche Untersuchung zur Entdeckung neuer Kenntnisse und eines überlegenen Verständnisses des Bestehenden. Konto (200).
2. Entwicklung:
Praktische Anwendung der Forschungsergebnisse auf einen bestimmten Plan. Konto (201).
3. Bilanzierung von F&E-Aktivitäten:
Die Bilanzierung von F&E-Aktivitäten nach NRV 6 sieht vor, dass die Kosten der Forschung als Aufwand verbucht werden. Immaterielle Vermögenswerte werden aktiviert, wenn sie folgende Kriterien erfüllen:
- Sie sind durch Projekte identifiziert und ihre Kosten sind klar zuzuordnen, um die Verteilung über die Zeit zu ermöglichen.
- Es bestehen hinreichende Gründe für den kommerziellen und ökonomischen Erfolg und die Rentabilität des Projekts.
Sie werden über eine Nutzungsdauer von maximal 5 Jahren abgeschrieben.
– Gewerbliches Eigentum
Hier werden aktivierte Entwicklungskosten gezählt, wenn die entsprechenden Patente erworben werden, einschließlich der Kosten für die Registrierung und Formalisierung des gewerblichen Eigentums. Unterliegt der Abschreibung und allgemeinen Bewertung.
Buchungssätze:
- Aufwendungen (z. B. Personal, Dienstleistungen, Material):
(640), (620), (600) an (572) Bank - Externe Unterstützung:
(620) an (572) Bank - Aktivierung der Eigenleistung (am Ende):
(200) Forschung und (201) Entwicklung an (730) Aktivierte Eigenleistungen - Registrierung im Register des Gewerblichen Eigentums (RPI):
(203) Gewerbliches Eigentum an (201) Entwicklung und (200) Forschung - Scheitern des Projekts (Verlust):
(67X) Verluste aus immateriellen Vermögenswerten an (200) Forschung und (201) Entwicklung - Abschreibung:
(680) Abschreibungen an (280) Kumulierte Abschreibungen (Maximal 5 Jahre für F&E)
V. Anwendungen (Software)
Betrag, der für das Eigentum oder ein Recht an Software gezahlt wird, die entweder gekauft oder vom Unternehmen für den internen Gebrauch entwickelt wurde. Dies umfasst auch Webseiten.
Wartungskosten der Software-Anwendung dürfen in keinem Fall als Vermögenswert aktiviert werden. Die Bilanzierung ähnelt der von F&E, es wird jedoch das Konto (206) verwendet.
VI. Wertberichtigungen
Nach NRV 5 darf der ursprüngliche Wert der immateriellen Vermögenswerte nicht nach oben korrigiert werden, sondern muss aus zwei Gründen korrigiert werden: planmäßige Abschreibungen und Wertminderungen.
NRV 5 sieht vor, dass das Unternehmen immaterielle Vermögenswerte mit unbestimmter Nutzungsdauer nicht planmäßig abschreiben muss. Unter der Annahme einer unbefristeten Nutzungsdauer erfolgt keine planmäßige Abschreibung, es muss jedoch die Wertminderung analysiert werden, wenn Anzeichen dafür vorliegen, und mindestens einmal jährlich. Bei begrenzter Nutzungsdauer erfolgt die planmäßige Abschreibung: (680) an (280).
Wertminderungsverluste werden durch einen Vergleich des Buchwerts (abzüglich kumulierter Abschreibungen) mit dem erzielbaren Betrag ermittelt.
– Berechnung der Wertminderung
- Korrektur: Buchwert (Vc) - Erstattungsfähiger Betrag.
- Erstattungsfähiger Betrag: Der höhere Wert zwischen Nettoveräußerungswert und Nutzungswert.
Buchungssätze:
Wertminderung:
Vc - MwSt. (690) Wertminderungen an (290) Wertberichtigungen auf immaterielle Vermögenswerte
Wertaufholung (Revision):
(290) Wertberichtigungen an (790) Erträge aus der Auflösung von Wertberichtigungen