Finanz- und Steuerrecht: Konzepte, Prinzipien und Systematik

1. Finanzaktivität: Konzept und Merkmale

Die Finanzaktivität umfasst die Sammlung und Verwaltung knapper wirtschaftlicher Ressourcen zur Erfüllung öffentlicher Bedürfnisse. Dies bedeutet, dass eine organisierte soziale Gruppe notwendige und unverzichtbare gemeinsame Bedürfnisse und Anliegen aller Mitglieder hat. Die soziale Organisation muss öffentliche Einnahmen beschaffen, um öffentliche Ausgaben zu decken.

Finanzaktivität findet statt, wenn der Staat und andere öffentlich-rechtliche Körperschaften Geld und Ressourcen erhalten und verwenden, um die Aufgaben zu erfüllen, die ihnen von der Gemeinschaft übertragen wurden. Diese Tätigkeit wird von den einzelnen staatlichen und anderen öffentlichen Einrichtungen mit dem Ziel der öffentlichen Einnahmen und Ausgaben durchgeführt und ist durch ihren instrumentellen Charakter gekennzeichnet.

Wesen der Finanzaktivität

Finanzaktivität ist nicht ausschließlich politischer oder wirtschaftlicher Natur, sondern umfasst verschiedene Aspekte (politische, rechtliche, wirtschaftliche...), die jeweils Gegenstand eigener Studien sein können. Finanzaktivität ist im Wesentlichen politischer Natur, da der Staat als politische Autorität definiert ist; sie ist jedoch nicht gänzlich politisch. Um die Vielfalt ihrer Aspekte abzudecken, sind verschiedene Fachwissenschaften erforderlich, die diese Aspekte untersuchen. Der politische Charakter impliziert eine Wahl.

Finanzaktivität als Gegenstand der Wissenschaft

Finanzaktivität entstand im s. Jahrhundert und war Teil der politischen Ökonomie, die begann, die Phänomene realer oder finanzieller Aktivitäten zu systematisieren. Doch ab dem s. XX. Jahrhundert entwickelte sich eine eigene Disziplin, die öffentlichen Finanzen, die solche finanziellen Aktivitäten systematisiert. Die Entwicklung des demokratischen Staates erfordert, dass alle finanziellen Tätigkeiten schriftlich festgehalten und als gesetzliche Normen veröffentlicht werden. So wurden bloße Instrumentierungsstandards zu Rechtsnormen.

Es entstand eine Disziplin, die sich mit Finanzdienstleistungsgesetzen befasst, wobei das zugrunde liegende Phänomen dasselbe ist. Es bedarf verschiedener finanzwissenschaftlicher Konzepte und Methoden, um jeden finanziellen Aspekt des Phänomens zu untersuchen, was zu autonomen Disziplinen wie Finanzgeschichte, Finanzwirtschaft, Finanzrecht führt.

Der einheitliche oder integrale Aufbau der Finanzwissenschaft

Crizzoti und seine Schüler an der Universität Pavia schlugen vor, alle Methoden in einer einzigen, der Hacendística (Finanzwissenschaft), zu vereinen. Ein einzigartiges und umfassendes Konzept würde viele Probleme des Wissens selbst und der Umsetzung der finanziellen Situation lösen. Sie verteidigten die Finanzwissenschaft als Synthese dieser Teilaspekte (politisch, wirtschaftlich, rechtlich...). Es war eine umfassendere, enzyklopädische Vision als je zuvor.

Finanzaktivität als Gegenstand des Rechts

Die Gesamtheit der Normen wurde durch das Prisma einer rein instrumentellen Nutzung betrachtet. Später stellte sich heraus, dass sie in den Rechtssystemen moderner Staaten verankert wurde. Die Finanzaktivität ist nun in den Verfassungen demokratischer Staaten verankert. Es begann sich eine methodische Analyse der Finanzaktivität zu entwickeln, die sich aus dem Steuerwesen und dessen Umsetzung ergab. Die rechtliche Untersuchung des gesamten Zyklus der Finanzaktivität mündete im Finanzrecht. Die Normen sind nicht nur Gesetze, sondern umfassen alle Verhaltensmuster. Nicht alle Gesetze sind Regeln, und nicht alle Regeln sind schriftlich fixiert.

Umfassende Definition der Finanzaktivität

Finanzwesen bezieht sich auf staatliche und andere öffentliche Einrichtungen, die Finanzgeschäfte entwickeln (subjektiv), oder auf die Finanzaktivität an sich (objektiv). Es ist der Bereich, in dem das Staatskapital, ein Rechtssubjekt, stets an der Finanzaktivität beteiligt ist.

Drei Bedeutungen:

• Objekt: Gemeinsames Eigentum und Rechte, die ein Erbe bilden.
• Subjekt: Bezieht sich auf die Eigentümer von Vermögenswerten, Schulden.
• Funktionsbeschreibung: Der Bereich, der sich der Beschaffung von Ressourcen, der Verwaltung und Kontrolle von Ausgaben, Kontrollaufgaben, der Anwendung von Steuern widmet. Der Haushaltsplan ist eine Beschreibung der Ausgaben und Einnahmen; er ist die Beschreibung der finanziellen Aktivitäten.

2. Finanz- und Steuerrecht: Konzept und Inhalt

Das Finanzrecht ist der Zweig des innerstaatlichen öffentlichen Rechts, der die Mittel organisiert, mit denen die Staatskasse und andere öffentlich-rechtliche Körperschaften (territorial und institutionell) sowie die Verfahren zur Erhebung von Einnahmen und zur Verwaltung und Begleichung von Ausgaben ihre Zwecke erfüllen sollen. Es umfasst einen Teil der verfassungsrechtlichen Vorschriften für die Finanzbehörden, unter denen die Haushaltsregeln zu bewerten sind.

Im Hinblick auf den Inhalt:

• Öffentliche Einnahmen: (Steuern, Einnahmen aus eigenem Vermögen, Schuldenprodukte, alle anderen Mittel zur Erhaltung des Vermögens).
• Ausgaben: (im Rahmen der Haushaltslinie).
• Haushalt: (rechtliche und finanzielle Verwaltung der Einnahmen und Verwaltung der öffentlichen Ausgaben).

Wissenschaftliche Autonomie des Finanzrechts

Das Finanzrecht ist eine eigenständige Wissenschaft, da es eigene Ziele und Prinzipien hat. Das Finanzrecht ist keine isolierte Ansammlung von Regeln, sondern ein Regelsatz, der mit einem ganzen System verschmolzen ist und daher nicht isoliert von der allgemeinen Rechtskonstruktion aufgebaut werden kann. Es hat eigene Prinzipien, die sich von anderen unterscheiden, und doch integriert es eigene Regeln, die sich von denen anderer Rechtsgebiete abheben. Dies liegt daran, dass es verschiedene Beziehungen und Situationen regelt und einen spezifischen Sektor der sozialen, finanziellen Tätigkeit abdeckt, im Gegensatz zu anderen Bereichen der sozialen Realität. Im Recht ist die finanzielle Autonomie in Bezug auf ihre eigene Ökonomie und andere juristische Disziplinen anerkannt. Es ist ein Unterscheidungsmerkmal gegenüber anderen Rechtszweigen.

Zweige des Finanzrechts: Steuerrecht und Haushaltsrecht

Viele Autoren haben das Steuerrecht als eigenständige Disziplin betrachtet. Doch obwohl die größere Bedeutung der Steuern im Verhältnis zu anderen Finanzinstitutionen anerkannt wird, rechtfertigt dies allein nicht die Trennung des Steuerrechts vom Finanzrecht. Das Steuerrecht muss als ein Zweig eines umfassenden Finanzrechts betrachtet werden.

Das integrierte Finanz- und Steuerrecht umfasst:

• Steuerrecht: Es regelt den Zwangscharakter von der Erhebung der Steuern bis zur Umsetzung.
• Haushaltsrecht: Dessen Ziel es ist, die Möglichkeiten und Regeln zu erforschen, die öffentliche Einrichtungen für die Aufstellung, Genehmigung und Durchführung des Haushaltsplans einhalten müssen.

Seit 1977 gibt es das Allgemeine Haushaltsgesetz. Das Steuerrecht war ein Pionier im spanischen Recht. Im Jahr 1963 wurde das Allgemeine Steuergesetz (jetzt aufgehoben) erlassen, das die Einführung von Steuern und deren Umsetzung regelte. Es regelte die Befugnisse des Finanzministeriums zur Verwaltung, Überprüfung und Erhebung von Steuern.

Manche Autoren nennen zwei weitere Zweige des Finanzrechts:

• Öffentliches Vermögensrecht: Regelt die Verwaltung bestimmter Vermögenswerte und Rechte im Besitz des Staates.
• Öffentliches Schuldenrecht: Regelt die Formeln, durch die der Staat und andere öffentliche Einrichtungen Kredite am Markt aufnehmen.

Supranationales Steuerrecht

Das supranationale Steuerrecht befasst sich mit der Analyse, Untersuchung und Systematisierung jener Steuerregeln, die von supranationalen Organisationen erlassen und umgesetzt werden. Als supranationales Recht wird auf das Gemeinschaftsrecht verwiesen, d.h. die Gesamtheit der Regeln, die von der EG für die Mitgliedstaaten und die EG selbst erlassen wurden.

Die Position des supranationalen Steuerrechts manifestiert sich in:

• Eigenen Abgaben: Gehälter, Korrespondenzzuschläge...
• Vereinheitlichung von Regeln: Tarife, Zölle... keine Zölle zwischen den Staaten der Union, aber ein einheitlicher Tarif gegenüber Dritten kann bestehen.
• Harmonisierung: Wird in Form von Richtlinien hervorgehoben.

Internationales Steuerrecht

Internationales Steuerrecht ist der Zweig des Völkerrechts, der sich mit internationalen steuerlichen Beziehungen befasst. Es manifestiert sich durch Abkommen zwischen Staaten zur Vermeidung von Doppelbesteuerung und Steuerhinterziehung. Das Abkommen beeinflusst die interne Regelung des Staates, ohne diese aufzuheben. Die Verträge legen fest, dass es eine Übertragung der Steuerhoheit zwischen den Staaten gibt. Die Folge ist, dass reichere Länder dazu neigen, mehrere Abkommen zu schließen.

Steuerstrafrecht

Das Steuerstrafrecht ist der Zweig des Strafrechts, der sich mit der Verletzung steuerlicher Vorschriften (Steuerhinterziehung) und den damit verbundenen strafrechtlichen Sanktionen befasst. Es projiziert eine Typologie von Delikten, für die die Haftung rein finanzieller Natur ist. Im Steuerstrafrecht wird es in Verbindung mit den entsprechenden Steuersanktionen angewendet. Der Gesetzgeber legt eine Grenze fest, ab der Rechtsverstöße nicht mehr als geringfügig gelten. Die Verwaltung hat zwar Sanktionsbefugnisse, doch in jedem Fall ist die Verhängung von Vermögensstrafen ein Vorrecht der Justiz. Das Strafrecht in seinen beiden Formen ist kein Steuergesetz, weil Steuerrecht ein positives Beitragsrecht ist. Das Sanktionsgesetz ist ein Gesetz für Abgabenverletzer und wird von Prinzipien geregelt, die sich von denen des Steuerrechts unterscheiden. Sanktionen können auch wirtschaftlicher Natur sein oder Haftstrafen umfassen. Es gibt eine Grenze von 6 Jahren Gefängnis für jedes Steuerverbrechen pro Steuerjahr.

Systematik des Steuerrechts

Im Steuerrecht ist es üblich, die folgende Einteilung zu beachten:

• Allgemeines Steuerrecht: Analysiert die Steuer als Verpflichtung und das Managementmodell sowie die Einnahmen, die in einer bestimmten politischen Souveränität generiert werden. Es sollte die administrativen Befugnisse analysieren und die Überprüfung von Verwaltungsakten ermöglichen, bevor effektiver gerichtlicher Rechtsschutz in Anspruch genommen werden kann. Es gehört zum materiellen Recht. Es analysiert die Steuer als Verpflichtung, die rechtliche Beziehung – Steuern und das Erlöschen der Steuerschuld – formal. Das Modell ist die Anwendung von Steuern und die Befugnisse, die der Verwaltung zugeschrieben werden. Es wäre gleichbedeutend mit der Überprüfung von Steuerverfahren und der Überprüfung von Management-, Erhebungs- und Verwaltungsvorschriften.
• Besonderes Steuerrecht: Analysiert spezifische Steuern: die geltenden Steuergesetze in der Rechtsordnung. Nach der Klassifizierung der Steuern hinsichtlich Sätzen, speziellen Abgaben und Steuern.

3. Grundprinzipien des Steuerrechts

Einführung, Konzept und Klassifizierung

Verfassungstexte enthalten in der Regel die Grundsätze für das Recht jedes Landes, durch die das Ideal der Gerechtigkeit einer Gemeinschaft in einem bestimmten historischen Moment positiv widergespiegelt wird. Diese Idee der Gerechtigkeit findet sich auch im Bereich der Besteuerung wieder und sollte sich in den Verfassungsgrundsätzen widerspiegeln, durch die eine ausgewogene Verteilung der Steuerlast erreicht werden soll. Diese Grundsätze bilden die grundlegenden Kriterien, nach denen alle steuerlichen Angelegenheiten interpretiert und angewendet werden.

Im Allgemeinen lässt sich argumentieren, dass die verfassungsrechtlichen Grundsätze nicht nur programmatischen Wert haben, sondern auch Vorschriften schaffen, um die Übereinstimmung der Normenproduktion mit bestimmten in der Rechtsordnung akzeptierten Kriterien und Werten zu gewährleisten.

Die wichtigsten verfassungsrechtlichen Grundsätze in Steuerfragen:

• Alle tragen zur Deckung der öffentlichen Ausgaben nach ihrer wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit bei, im Wege eines fairen Steuersystems, das auf den Prinzipien der Gleichheit und Progressivität basiert und in keinem Fall konfiskatorisch sein darf.
• Die öffentlichen Ausgaben sollen eine gerechte Verteilung der öffentlichen Mittel bewirken, und ihre Planung und Durchführung müssen Kriterien der Wirtschaftlichkeit und Sparsamkeit entsprechen.
• Persönliche Vorteile oder Eigentum von öffentlich-rechtlichem Charakter können nur gemäß dem Gesetz auferlegt werden. Eine Verletzung dieser Grundsätze kann zu einer Verfassungsbeschwerde vor dem Verfassungsgericht führen, das eine Bestimmung, die gegen diese Prinzipien verstößt, für verfassungswidrig erklären kann.

Unsere Verfassung enthält nicht nur traditionelle Grundsätze des Steuerrechts, sondern auch Grundsätze des Rechts der Verwaltung öffentlicher Ausgaben. Die radikale Neuheit unterstützt definitiv die Idee, dass die gerechte Verteilung der Steuerlast unbedingt mit einem Programm der öffentlichen Ausgaben verknüpft sein muss. Jeder Verstoß gegen diese Grundsätze kann die Erhebung einer Klage oder die Erklärung der Verfassungswidrigkeit vor dem Verfassungsgericht gegen Gesetze und Satzungen, die Gesetzeskraft haben, nach sich ziehen.

• Gleichheit (Equity): Gewährleistet die Zuweisung der Steuerpflicht an die einzelnen Bürger.
• Finanzielle Illusion: Steuern erheben, ohne dass der Bürger dies bemerkt.

Materielle Prinzipien der Gerechtigkeit: Konzept

Verschiedene Erklärungen sind aufgeführt, die nicht isoliert, sondern in logischer Einheit stehen, als Ausdruck desselben Ideals: die gerechte Verteilung der Steuerlast. So erfordert das Prinzip der Gleichheit tatsächlich die Allgemeinheit, die wiederum nur im Hinblick auf die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit Sinn ergibt, und schließlich die Progression als Demonstration der Gleichheit, verstanden als echte Gleichstellung.

Prinzip der Allgemeinheit

Die Verfassung besagt, dass alle zur Aufrechterhaltung der öffentlichen Ausgaben nach ihrer wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit beitragen, durch ein gerechtes Steuersystem, das auf den Prinzipien der Gleichheit und Progressivität basiert und in keinem Fall konfiskatorisch sein darf. Die Verwaltung des Steuersystems basiert auf der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit der Personen, die Steuern zahlen, und auf den Grundsätzen der Gerechtigkeit, Universalität, Gleichheit, Progressivität, gerechten Verteilung der Steuerlast und Nicht-Konfiskatorität.

Die Allgemeinheit bedeutet nicht, dass jeder den gleichen Geldbetrag zahlen muss, da dies unfair gegenüber denen wäre, die nicht zahlen können. Vielmehr müssen alle Steuern zahlen (Grundsatz der Gleichbehandlung: Alle sind dem Gesetzgeber bei der Einführung von Steuern gleich, aber Gleichheit erfordert gleiche Behandlung von Gleichen und ungleiche Behandlung von Ungleichen), die dazu in der Lage sind und die finanziellen Möglichkeiten haben, die Last zu tragen (Grundsatz der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit). So sollte der Gesetzgeber bei der Festlegung von Steuertatbeständen auch alle Fakten berücksichtigen, die auf wirtschaftliche Leistungsfähigkeit hindeuten.

Der allgemeine Grundsatz wird verletzt, wenn die Definition der steuerbaren Umsätze Fakten auslässt, die die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit offenbaren. Diese Situation tritt auf, wenn willkürliche und diskriminierende Ausnahmen und Subventionen gewährt werden. Damit Ausnahmen und Abzüge diesen Grundsatz nicht verletzen (sie sind notwendig, um die Prinzipien der Gleichheit und Progression zu gewährleisten), müssen sie begründet und dürfen nicht willkürlich sein, wodurch ein Steuervorteil als Steuerprivileg entsteht, das gegen das Prinzip verstößt.

Die Beitragspflicht bezieht sich nicht nur auf spanische Staatsbürger, sondern auch auf Ausländer und juristische Personen, sowohl spanische als auch ausländische. Das heißt, alle, die direkt oder indirekt mit der spanischen Gesellschaft verbunden sind. Es verbietet die Existenz von Steuerprivilegien. Die Schaffung von Steuervorteilen kann wesentlich legitim sein, auch wenn sie Personen mit ausreichenden finanziellen Kapazitäten begünstigen, vorausgesetzt, die Vergabe zielt darauf ab, bestimmte Ziele zu erreichen, die ebenfalls verfassungsrechtlich vorgesehen sind. In solchen Fällen kann man nicht von Privilegien sprechen, die gegen den Grundsatz der Allgemeinheit bei der Verteilung der öffentlichen Lasten verstoßen.

Grundsatz der Gleichbehandlung

Betrifft die spätere steuerpflichtige Bemessungsgrundlage und Rabatte. Gleichheit verlangt, dass gleiche Sachverhalte, die als wirtschaftliche Leistungsfähigkeit behandelt werden, gleich behandelt werden. Alle Subjekte sind dem Gesetzgeber bei der Festsetzung der Steuern gleich, aber Gleichheit verlangt gleiche Behandlung von Gleichen und ungleiche Behandlung von Ungleichen: Je höher der Reichtum eines Individuums, desto größer sollte der Beitrag sein.

Kriterien für den Begriff der Gleichheit:

1. Der Grundsatz der Gleichheit steht Ungleichheit nicht entgegen, solange diese nicht als diskriminierend oder willkürlich betrachtet werden kann.
2. Ein Verstoß tritt auf, wenn Ungleichheiten in Situationen eingeführt werden, die als gleich angesehen werden und nicht gerechtfertigt sind.

Prinzip der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit

Berücksichtigt Arbeitseinkommen, Mieteinnahmen, Ausgaben und Ersparnisse.

Der Grundsatz der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit kann als das grundlegende und zentrale Kriterium bei der Zuweisung der steuerlichen Belastung angesehen werden. Von allen Grundsätzen ist die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit die bedeutendste, sowohl bei der Schaffung des Steuerrechts als auch bei dessen Auslegung. Das Prinzip der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit ist immer unter Berücksichtigung der anderen Prinzipien zu berücksichtigen, insbesondere der Grundsätze der Gleichheit und der Progression. Man könnte sagen, dass es mehr als ein Prinzip ist; es ist ein Prisma, durch das die Grundsätze der Gleichheit und der Allgemeinheit betrachtet werden.

Die Steuern müssen auf der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit des Steuerpflichtigen beruhen. Dazu ist es notwendig zu bestimmen:

1. Wer hat und wer hat keine finanzielle Leistungsfähigkeit: Dies betrifft die absolute Zahlungsfähigkeit, die sich nur in Bezug auf die erhobenen Gebühren oder die festgelegte Aktion, die einen Nachweis der finanziellen Leistungsfähigkeit darstellt, festlegen lässt.
2. Sobald dies festgestellt ist, in welchem Umfang Steuern zu zahlen sind: Dies betrifft die relative Zahlungsfähigkeit, d.h. die Identifizierung der absoluten Zahlungsfähigkeit für jede Person. Es können keine Steuern im Zusammenhang mit einer Tatsache oder einer Annahme einer Tatsache erhoben werden, die keine Demonstration der Kapazität ist.

Es gibt Fakten, die die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit offenbaren und darauf hinweisen, dass eine Person wirtschaftliche Leistungsfähigkeit besitzt:

1. Direkte Indikatoren: Wahrnehmung von Mieteinnahmen oder Besitz von Vermögen.
2. Indirekte Indikatoren: Konsumausgaben und Bewegung von Einkommen oder Erbschaften.

Einige Kriterien oder Grundsätze, die im Grundsatz der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit enthalten sind:

1. Prinzip der Normalität: Der Gesetzgeber sollte bei der Festlegung einer Situation als steuerpflichtiges Ereignis berücksichtigen, dass es sich in der Regel um einen vorläufigen Hinweis auf wirtschaftliche Stärke handelt. Wenn jedoch Tatsachen als steuerpflichtige Ereignisse konfiguriert werden, die keinen Hinweis auf wirtschaftliche Stärke geben, muss die Lösung in Form von Steuerbefreiungen oder Steuerermäßigungen erfolgen.
2. Prinzip des Freibetrags: Es sollte ein Betrag existieren, der nicht besteuert werden kann, da er für die lebenswichtigen Grundbedürfnisse des Eigentümers bestimmt ist. Die Steuer soll die Einnahmen des Staates erhöhen, das Bruttoinlandsprodukt-Wachstum fördern und eine bessere Verteilung ermöglichen. Steuern können jedoch auch anderen Zwecken dienen.

Prinzip der Progressivität

Betrifft die Reduzierung des zu versteuernden Einkommens, die Bemessungsgrundlage, den Umfang der Steuersätze und die vollständigen Gebühren. Die Progression ist eine Funktion des Steuersystems, bei der mit zunehmendem Wohlstand des einzelnen Subjekts der Beitrag steigt, und zwar überproportional zur Zunahme des Reichtums. Das heißt, diejenigen mit mehr leisten einen proportional höheren Beitrag als diejenigen mit weniger. Tatsächlich ist die Progression die Artikulation des Steuersystems, um zusätzlich zu den reinen Zwecken der Steuererhebung eine wirksame Umverteilung von Einkommen und Vermögen zu gewährleisten.

Daher sind die Ziele der Progressivität und Einkommensumverteilung eng mit dem Grundsatz der Gleichheit verbunden, eine Einheit zwischen beiden, deren erwartetes Ergebnis eine wesentliche Verbesserung im Prozess der Umverteilung des Reichtums ist. Das gesamte Steuersystem muss progressiv sein, nicht unbedingt jede einzelne Steuer. Wichtiger ist, dass das Gesamtsystem angemessen ist.

Prinzip der Nicht-Konfiskatorität

Die Progression hat ihre Grenze in der Nicht-Konfiskatorität. Konfiskation bedeutet, einer Person ihr Eigentum durch die Anwendung an das Finanzministerium zu entziehen. Das Eigentum muss durch die Verfassung geschützt werden, und ein weiteres Recht ist anerkannt: das Recht des Staates, alle Steuerzahlungen zu fordern, schützt aber in dem Sinne, dass es konfiskatorische Steuern verhindert. Daher erfordert die Nicht-Konfiskatorität auch, dass die Vermögenssteuer nicht unter dem Deckmantel der Beitragspflicht erhoben wird.

Grundsatz der Gesetzmäßigkeit

Einführung

Ausgehend vom Grundsatz der Gesetzmäßigkeit ist die Rechtsstaatlichkeit in unserer Rechtsordnung die Quelle der Produktion interner Regeln höchsten Ranges, nur bedingt durch die Verfassung und die Regeln des Völkerrechts. Die Grundregel der Normenproduktion im Steuerbereich ist das Legalitätsprinzip, wonach die Regelung bestimmter Fragen nur durch Gesetz erfolgen kann. Das Legalitätsprinzip wurde mit der Forderung nach Steuern identifiziert, die die Bürger selbst über ihre Vertreter, die die Verteilung der Steuer- und Abgabenlast bestimmen, festlegen. Dies ist die wesentliche Bedeutung des Grundsatzes der Gesetzmäßigkeit.

Das Prinzip dient auch anderen Funktionen:

• Eine Garantie für die demokratische Rolle bei der Weitergabe der steuerlichen Belastung, da die Entscheidungen über die Verteilung der Steuer- und Abgabenlast von der Stelle getroffen werden, die die Anwesenheit widerstreitender Interessen am besten gewährleistet.
• Eine Rolle bei der Gewährleistung der Gleichheit und der Rechtsstaatlichkeit gewährleistet die Verwirklichung der einheitlichen Verteilung von Steuerlasten.

Grundsatz der Gesetzmäßigkeit der Besteuerung

Die Steuer wird nach dem Gesetz festgelegt; es können keine Steuern ohne vorheriges Gesetz erhoben werden, das sie genehmigt. Das Gesetz sollte alle Regeln aufstellen, kann aber die Ausführung dieser Rechtsvorschriften an Verordnungen delegieren. Ein solcher Verweis ist in einer angemessenen Aufteilung der Aufgaben zwischen Legislative und Exekutive gerechtfertigt: Die Legislative legt die Grundrechte und grundlegenden Regeln fest und den Rahmen, in dem die genannten Vorschriften entwickelt und von den Verordnungen (Exekutive) ergänzt werden müssen.

Der Gesetzesvorbehalt ist der Mechanismus, durch den ein wirksamer Rechtsstaat versucht zu gewährleisten, dass wichtige Entscheidungen über Steuern durch ein Gesetz getroffen werden. Der Gesetzesvorbehalt schließt die Möglichkeit aus, dass bestimmte Sachverhalte durch andere Regeln als Gesetze geregelt werden.

Gründe für den Gesetzesvorbehalt:

• Individuelle Sicherheit der Besteuerung.
• Demokratie, weil das Gesetz im Parlament vorbereitet und gebilligt wird.
• Garantie der Gleichberechtigung: Jeder muss sich an gemeinsame Rechts- und Verwaltungsvorschriften halten.
• Garantie der Rechtssicherheit: Der Steuerzahler weiß, dass die Normen jederzeit und inhaltlich angewendet werden.

Geltungsbereich des Gesetzesvorbehalts

Die Lehre unterscheidet in der Regel zwischen:

• Absoluter Gesetzesvorbehalt: Das Gesetz soll die Angelegenheit vollständig und abschließend regeln, ohne dass andere Arten von Regeln beteiligt sind.
• Relativer Gesetzesvorbehalt: Das Gesetz kann sich auf die Grundsätze und wesentlichen Kriterien beschränken, unter denen die Regelung ganz oder teilweise durch eine zweite Quelle (z.B. Verordnung) erfolgen kann.

Der Einfrierungsbereich ist die Wirkung, dass ein dem Gesetz vorbehaltener Zuständigkeitsbereich nicht durch eine Verfassungsbestimmung, sondern durch eine Bestimmung des Gesetzes selbst nur durch ein anderes Gesetz delegitimiert werden kann. Die Möglichkeit, eine Verordnung zur Regelung dieses Bereichs zu erlassen, tritt erst dann ein, wenn der Status der Vorschriften 'eingefroren' ist, d.h. das Gesetz die Regelung abschließend vornimmt. Daher muss das Gesetz in jedem Fall die Möglichkeiten und Regeln festlegen und kann nicht als gewöhnliche Regelung eingestuft werden, sondern muss die Rechtsnorm sein, die die steuerrechtlichen Beziehungen vollständig bestimmt.

Die Regierung kann eine Angelegenheit nicht durch eine Rechtsnorm regeln, es sei denn, ein Gesetz hat dies zuvor erlaubt. Nur das Gesetz, mit Zustimmung der Verfassung, kann die Verordnung ermächtigen, in den Bereich der Verordnung einzugreifen. Verordnungen in Steuerfragen sind immer Instrumente zur Umsetzung des Gesetzes; die Verordnung muss immer die unverzichtbare Ergänzung zum Gesetz sein.