Die Grundprinzipien des Steuerrechts: Gesetzesvorbehalt und Progression

Rechtmäßigkeit und Gesetzesvorbehalt im Steuerrecht

Neben den materiellen Kriterien zur Verteilung der Steuerlast legt das Verfassungsrecht eine Reihe formaler Regeln für die Festsetzung von Steuern fest. Das wichtigste dieser Prinzipien ist der Gesetzesvorbehalt.

Nach dem Grundsatz des Gesetzesvorbehalts im Steuerrecht ist ein Gesetz für die Erhebung formeller Abgaben notwendig. Dies wird im Verfassungsrecht verankert, welches festlegt, dass Eingriffe in die Rechte der Bürger (wie Eigentum) nur aufgrund eines Gesetzes erfolgen dürfen. Die primäre Befugnis zur Steuererhebung liegt ausschließlich beim Gesetzgeber.

Merkmale des Gesetzesvorbehalts

1. Es ist ein wesentlicher Grundsatz der Gewaltenteilung und stellt eine Grenze dar, nicht nur für die Exekutive, sondern auch für den Gesetzgeber. Dieser darf seine ihm übertragenen Funktionen nicht abtreten, sondern muss sie zwingend selbst ausüben.
2. Es gewährleistet das Prinzip der Selbstbesteuerung, wonach Bürger nicht mehr Steuern zahlen müssen, als ihre gesetzlichen Vertreter beschlossen haben.
3. Es schützt das Eigentumsrecht der Bürger vor möglichen willkürlichen Eingriffen durch die öffentliche Hand.
4. Es dient der Rechtssicherheit und der Rechtsstaatlichkeit. Angesichts der Publizität des Gesetzes kann ein Steuerpflichtiger den Umfang seiner steuerlichen Pflichten mit hinreichender Genauigkeit erkennen.

Umfang des Gesetzesvorbehalts

Der Gesetzesvorbehalt betrifft alle Arten von Abgaben (Gebühren, Sonderabgaben und Steuern). Der Begriff umfasst nicht nur die Schaffung der Abgabe, sondern auch die Bestimmung, Änderung und Aufhebung ihrer wesentlichen Elemente.

Gesetzliche Festlegung von Steuerelementen

Darüber hinaus legt das Verfassungsrecht ausdrücklich fest, dass eine steuerliche Belastung, Begünstigung oder Befreiung durch Gesetz festzulegen ist.

Artikel 8 der Abgabenordnung (AO) bestimmt, dass die wesentlichen Steuerelemente durch ein Gesetz geregelt werden müssen. Dies betrifft die Bestimmung der Identität der Vorschrift, die Quantifizierung der Abgabe sowie alle Umstände, die zur Steuerschuld führen, deren Höhe, die Verantwortlichen und die wichtigsten verfahrensrechtlichen Fragen.

Das Progressionsprinzip (Leistungsfähigkeitsprinzip)

Das gesamte Steuersystem sollte auf die Verwirklichung des Progressionsprinzips abzielen.

Bedeutung und Zielsetzung

Die Bedeutung dieses Prinzips liegt darin, dass es eine echte Gleichheit im Steuerrecht ermöglicht. Die Progression bewirkt, dass die Steuer- und Abgabenlast entsprechend der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit der Bürger mehr als proportional verteilt wird.

Das bedeutet: Wer über mehr Wohlstand verfügt, muss einen größeren Beitrag zur Aufrechterhaltung der öffentlichen Ausgaben leisten. Dies begünstigt die Umverteilung von Reichtum.

Anwendung des Prinzips

Dieser Grundsatz gilt nicht zwingend für jede einzelne Steuerart, sondern für das gesamte Steuersystem. Die wichtigsten Abgaben müssen jedoch so gestaltet sein, dass sie dieses Prinzip im Kern umsetzen.