Körperschaftsteuer in Spanien: Grundlagen und Besonderheiten

Natur der Körperschaftsteuer

Die Körperschaftsteuer (KSt) ist eine Abgabe, die auf das Einkommen von Steuerpflichtigen erhoben wird. Sie stellt die zweithöchste Einnahmequelle dar (nach der Einkommensteuer).

Sie ist eine Steuer persönlicher Natur, die juristische Personen betrifft. Sie ist proportional (in der Regel ein fester Satz von 30 %).

Aktuelle Steuersätze

Derzeit variieren die Steuersätze für Unternehmen in Abhängigkeit von ihrer Größe und ihrem Umsatz. Zum Beispiel liegt der Satz bei einem Umsatz (CN) von unter 5.000.000 € zwischen 20 % und 25 %.

Alle Einkünfte werden besteuert, wobei nicht zwischen verschiedenen Einkunftsquellen unterschieden wird.

Anwendungsbereich

Die Körperschaftsteuer gilt in ganz Spanien. Das Baskenland und Navarra haben eigene Körperschaftsteuergesetze, während der Rest Spaniens ein gemeinsames Körperschaftsteuergesetz anwendet.

Steuertatbestand (Hecho Imponible)

Der Steuertatbestand in der Körperschaftsteuer ist die Erzielung von Einkünften durch den Steuerpflichtigen, unabhängig von deren Herkunft oder Ursprung. Die Verwirklichung des Steuertatbestands führt zur Steuerpflicht. Gibt es keinen Steuertatbestand, entsteht keine Steuerpflicht.

Fälle der Nicht-Steuerpflicht

Es gibt eine Reihe von Ausnahmen, die zu einer Nicht-Steuerpflicht führen können.

Geschätzte Einkünfte

Es besteht eine Vermutung, dass bestimmte Übertragungen zwischen Unternehmen zum Marktwert erfolgen (z. B. gemäß Artikel 5). Diese Vermutung kann jedoch widerlegt werden, wenn Beweise für das Gegenteil vorgelegt werden, beispielsweise wenn die Kosten der Übertragung 0 (ablösefrei) betragen. Zur Widerlegung sind gesetzlich zugelassene Beweismittel (z. B. Geschäftsbücher) zulässig.

Einkommenszurechnung

Die Einkommenszurechnung betrifft Zivilgesellschaften, Gütergemeinschaften und Erbengemeinschaften. Diese Einheiten werden nicht direkt der Körperschaftsteuer unterworfen. Stattdessen werden die Einkünfte den Teilnehmern oder Mitgliedern zugerechnet und bei diesen im Rahmen der Einkommensteuer besteuert. Diese Einheiten besitzen in der Regel keine eigene Rechtspersönlichkeit.

Seit 2007 werden jedoch Zivilgesellschaften von Freiberuflern, die Rechtspersönlichkeit besitzen (durch notarielle Beurkundung und Eintragung ihrer Satzung im Handelsregister), als Körperschaftsteuersubjekte behandelt.

Steuerpflichtige

Steuerpflichtige der Körperschaftsteuer sind juristische Personen mit Sitz im spanischen Hoheitsgebiet, mit Ausnahme der oben genannten Zivilgesellschaften ohne Rechtspersönlichkeit.

Die Körperschaftsteuer besteuert das Welteinkommen des Steuerpflichtigen, d. h. auch Einkünfte, die in anderen Ländern erzielt wurden. Werden Einkünfte im Ausland besteuert, gibt es Mechanismen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (z. B. Steuerbefreiungen und Abzüge).

Bemessungsgrundlage (BI)

Die Bemessungsgrundlage (BI) ergibt sich aus der Höhe des Einkommens des Steuerzeitraums abzüglich aller früheren negativen Bemessungsgrundlagen. Negative Bemessungsgrundlagen sind kumulierte steuerliche Verluste aus Vorjahren. Diese können gemäß Artikel 25 innerhalb von 15 Jahren verrechnet werden.

Für Kohlenwasserstoffe gibt es eine objektive Schätzungsmethode in der Körperschaftsteuer. Ist keine direkte Schätzung möglich (z. B. bei Verlust aller Daten durch Feuer, Diebstahl usw.), wird die indirekte Schätzungsmethode angewendet.

Allgemeine Abschreibungsregeln

Die Abschreibung basiert auf den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, abzüglich eines eventuellen Restwerts. Im Falle von Gebäuden gelten die Anschaffungskosten als anrechenbar, jedoch nicht die Kosten für Restaurierungen.

Freie Abschreibung

Folgende Vermögenswerte können frei abgeschrieben werden:

• Elemente des Sachanlagevermögens und immateriellen Anlagevermögens von Arbeitnehmergesellschaften (SAL und SLL) in den ersten 5 Jahren ab ihrer Qualifikation als solche.
• Bergbauvermögenswerte, Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte (ohne Gebäude), die der Forschung und Entwicklung (F&E) zugeordnet sind.
• F&E-Aufwendungen, die als immaterielle Vermögenswerte aktiviert werden.

Gebäude können über 10 Jahre in Teilen abgeschrieben werden.

Sonderregelung für Investitionen (Gesetz 4/2008)

Investitionen in neue Sachanlagen und Immobilieninvestitionen in bestimmten Wirtschaftszweigen können frei abgeschrieben werden, solange der durchschnittliche Personalbestand über dem Durchschnitt der vorangegangenen 12 Monate beibehalten wird.

Steuerlich abzugsfähige Wertminderungsverluste

Wertminderungsverluste sind steuerlich abzugsfähig, wenn eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:

• Seit Fälligkeit der Forderung sind 6 Monate vergangen.
• Der Schuldner befindet sich im Insolvenzverfahren.
• Das Vermögen des Schuldners ist wegen des Verbrechens der Vermögensverschleierung angeklagt.
• Die Forderungen sind gerichtlich geltend gemacht worden oder Gegenstand eines Rechtsstreits oder Schlichtungsverfahrens, dessen Ausgang die Begleichung der Forderung beeinflusst.

Nicht abzugsfähige Wertminderungsverluste

Wertminderungsverluste sind in folgenden Fällen nicht steuerlich abzugsfähig (es sei denn, sie unterliegen Schieds- oder Gerichtsverfahren bezüglich ihrer Existenz oder Höhe):

• Forderungen gegenüber öffentlichen Stellen (z. B. kommunale).
• Forderungen gegenüber Kredit- oder Garantiefonds auf Gegenseitigkeit (Aval).
• Forderungen, die durch ein Pfandrecht, eine echte Bürgschaft oder einen Eigentumsvorbehalt gesichert sind, außer bei Verlust oder Verschlechterung der Sicherheit.
• Forderungen, die durch eine Kreditversicherung oder eine Garantie gesichert sind.
• Forderungen, die einer Verlängerung unterliegen oder ausdrücklich verlängert wurden.
• Insolvenzverluste, die von verbundenen Personen oder Körperschaften stammen, es sei denn, die Insolvenz trat vor der Verbindung ein.
• Pauschale Schätzungen von Verlusten.

Nicht abzugsfähige Aufwendungen

Folgende Aufwendungen sind nicht steuerlich abzugsfähig:

• Aktienbasierte Vergütungen (die Dividenden gleichgestellt sind).
• Bestimmte Rechnungslegungskorrekturen.
• Geldstrafen sowie straf- und verwaltungsrechtliche Zuschläge und Säumniszuschläge für verspätete Einreichung von Erklärungen, Abrechnungen und Selbsteinschätzungen.
• Verluste aus Glücksspielen.
• Geschenke und Spenden (außer solchen, die als Spenden gelten und Ausgaben für Öffentlichkeitsarbeit mit Kunden und Lieferanten sowie für Mitarbeiter des Unternehmens, die den gesetzlichen Vorschriften entsprechen).
• Bestimmte Rückstellungen.
• Aufwendungen, die mit Personen oder Einrichtungen in Steueroasen entstehen, es sei denn, es kann nachgewiesen werden, dass die Operationen tatsächlich durchgeführt wurden.

Bewertung der Aktiva

Generell gilt: Aktiva werden gemäß den Kriterien des Handelsgesetzbuches (HGB) bewertet, insbesondere nach den Anschaffungs- oder Herstellungskosten.

Fair Value und Sachleistungen

Mit dem neuen Allgemeinen Kontenplan wurde der Fair Value eingeführt. Bestimmte Transaktionen ohne Geldleistung (Sachleistungen) werden zum Marktwert (Fair Value) bewertet. Da der Fair Value dem Marktwert entspricht, sind keine Anpassungen erforderlich (im Gegensatz zum alten Allgemeinen Kontenplan, bei dem Buchwerte verwendet und Anpassungen vorgenommen werden mussten).

Übertragung von Grundstücken

Bei der Übertragung von Grundstücken werden Wertberichtigungen vorgenommen, die die Inflation seit dem 1. Januar 1983 berücksichtigen.

Neubewertung (Restatement)

Die Neubewertung wird berechnet als: (Aktualisierter Nettowert - Buchwert) × Koeffizient.

Der aktualisierte Nettowert der Fremdfinanzierung ergibt sich aus den Abschreibungen, multipliziert mit einem Koeffizienten, der den Kaufpreis und die Tilgung berücksichtigt. Der Kaufpreis wird mit dem Koeffizienten des Kaufjahres multipliziert, und jede Rückzahlung wird mit dem Koeffizienten des jeweiligen Jahres multipliziert.

Das Verhältnis der Fremdfinanzierung (Eigenkapital/Fremdkapital – Fonds (Barmittel + Kredit)) wird nicht angewendet, wenn der Wert 0,4 beträgt.

Transaktionen mit verbundenen Unternehmen

Transaktionen zwischen verbundenen Personen oder Einrichtungen sind zum Verkehrswert zu bewerten. Der Verkehrswert ist der Wert, der zwischen unabhängigen Personen oder Einrichtungen unter Wettbewerbsbedingungen und freiem Willen vereinbart worden wäre.

Die Steuerbehörden können den deklarierten Wert überprüfen. Entspricht dieser nicht dem Marktwert, muss er für die Körperschaftsteuer korrigiert werden. Zur Kontrolle dieser Transaktionen müssen Unternehmen bestimmte Dokumente aufbewahren; andernfalls drohen Strafen.

Definition verbundener Personen oder Einrichtungen

Als verbundene Personen oder Einrichtungen gelten:

• Eine Gesellschaft mit ihren Gesellschaftern, Mitgliedern des Verwaltungsrats, Gesellschaftern und Geschäftsführern anderer Unternehmen derselben Gruppe.
• Transaktionen einer Gesellschaft mit Ehegatten und Verwandten bis zum 3. Grad von Gesellschaftern und Beratern.
• Bei einem Geschäftsvorfall mit nahestehenden Partnern setzt die Beteiligung voraus, dass das Unternehmen mindestens 5 % des Kapitals besitzt (1 %, wenn es sich um börsennotierte Unternehmen handelt).
• Transaktionen, die von Einheiten derselben Gruppe durchgeführt werden.
• Personen, die direkt oder indirekt mindestens 25 % des Kapitals eines anderen Unternehmens halten.
• Transaktionen zwischen zwei Gesellschaften, bei denen dieselben Partner oder nahe Verwandte mindestens 25 % des Kapitals halten.
• Transaktionen zwischen einem nicht in Spanien ansässigen Unternehmen und seiner Betriebsstätte in Spanien.
• Transaktionen zwischen einem in Spanien ansässigen Unternehmen und seinen Betriebsstätten im Ausland.
• Zwei Personen, die zu einer Unternehmensgruppe gehören.
• Transaktionen zwischen zwei Unternehmen, wenn eines die Kontrolle über das andere ausübt.

Verrechnungspreismethoden

Zur Ermittlung des Marktwertes können folgende Methoden angewendet werden:

• Preisvergleichsmethode (Comparable Uncontrolled Price Method): Vergleicht die Preise einer Transaktion mit denen ähnlicher Transaktionen zwischen zwei unabhängigen Einheiten unter vergleichbaren Umständen.
• Kostenaufschlagsmethode (Cost-Plus Method): Ermittelt den Kauf- oder Herstellungspreis einer Ware oder Dienstleistung, der zwischen unabhängigen Personen oder Einheiten für identische oder ähnliche Transaktionen vereinbart worden wäre. Alternativ wird die Marge unabhängiger Personen oder Stellen unter vergleichbaren Umständen herangezogen, wobei gegebenenfalls Anpassungen zur Gleichwertigkeit und Berücksichtigung der Besonderheiten der Transaktion vorgenommen werden.
• Wiederverkaufspreismethode (Resale Price Method): Subtrahiert vom Verkaufspreis einer Ware oder Dienstleistung die Marge, die ein Wiederverkäufer bei identischen oder ähnlichen Transaktionen mit unabhängigen Personen oder Organisationen erzielen würde, oder die Marge, die unabhängige Personen oder Stellen bei vergleichbaren Operationen anwenden.