Management der Fertigungsgemeinkosten (GGF)

Methoden zur Budgetierung der Fertigungsgemeinkosten (GGF)

Es gibt drei Optionen zur Budgetierung der Fertigungsgemeinkosten (GGF):

• 1. Referat Haushalt (Abteilungsbudget)

  Hierbei wird ein Budget für die Gemeinkosten pro Produkt oder pro Produktart erfasst. Auf diese Weise ergibt sich der Haushaltsplan der GGF für den Produktionsauftrag allein aus dessen Zusammensetzung.

• 2. Einzelbudget

  Hierbei wird für jeden einzelnen Fertigungsauftrag ein separates GGF-Budget erstellt.

• 3. Gemeinsames oder globales Budget

  In diesem Fall existiert ein GGF-Budget für das gesamte Unternehmen und für einen bestimmten Zeitraum. Dieses Budget wird je nach Häufigkeit der Kostenrechnung aufgeteilt, sodass der budgetierte Gewinn der GGF für die jeweilige Analyseperiode aus der Buchführung hervorgeht. Die budgetierten GGF für die verschiedenen Fertigungsaufträge in diesem Zeitraum werden anschließend kostenfrei, gemäß den beschriebenen Verteilungsschlüsseln, zugewiesen. Am Ende des Abrechnungszeitraums werden die budgetierten GGF bekannt sein. Ein Vergleich mit den tatsächlichen Werten kann zu Differenzen und Abweichungen führen. Diese können doppelt verbucht werden (abhängig von Menge und Ursprung): Sie werden direkt auf ein Erfolgskonto der Periode gebucht. Daher werden diese Abweichungen nur durch die verkaufte Produktion getragen.

Korrektur von Kosten und Margen nach Fertigungsstatus

Die Kosten oder die Marge eines jeden Fertigungsauftrags werden in Abhängigkeit von seinem Status korrigiert:

• 1. Fertiggestellt und verkauft: Korrektur der Marge.
• 2. Fertiggestellt und unverkauft: Korrektur der Kosten.
• 3. Unfertig: Korrektur der Kosten.

Entscheidung über die Behandlung von Abweichungen

Die Entscheidung für die eine oder andere Behandlung hängt von der Größe und der Ursache der Abweichung ab:

• Wenn Abweichungen auf normale oder gewöhnliche Ursachen des Produktionsprozesses zurückzuführen sind, ist die Korrektur von Kosten und Margen entsprechend dem Produktionsstatus die geeignetste Behandlung.
• Im Gegenteil, wenn sie auf besondere Ursachen zurückzuführen sind, ist es sinnvoller, sie als Periodenergebnis zu behandeln, da sie dann nur durch die verkaufte Produktion getragen werden.
• Um eine Abweichung zu unterscheiden, die teils auf normale und teils auf außerordentliche Ursachen zurückzuführen ist, werden Toleranzgrenzen festgelegt.

Arten von GGF-Abweichungen

Abweichungen können von zwei Typen sein:

• 1. Unterdeckungen (Subaplicaciones)

  Diese treten auf, wenn die tatsächlichen GGF höher sind als die budgetierten GGF. Das bedeutet, es wurde mehr ausgegeben, als zu Beginn der Periode erwartet. Daher erhöhen diese Abweichungen die Kosten oder verringern die Marge des einzelnen Fertigungsauftrags, je nach Fall.

• 2. Überdeckungen (Sobreaplicaciones)

  Diese entstehen, wenn die tatsächlichen GGF geringer sind als die budgetierten GGF. Es wurde also weniger ausgegeben als geplant. Daher reduzieren sie die Kosten oder erhöhen die Marge, je nach Fall.

Vergleich von Ist- und Budget-GGF

Der Vergleich zwischen den tatsächlichen und geplanten GGF kann auf zwei Arten erfolgen:

• 1. Auf globaler Ebene

  Hierbei wird der Gesamtbetrag der tatsächlichen GGF mit dem Gesamtbetrag der veranschlagten GGF verglichen. Man erhält eine globale Abweichung, die mithilfe eines Verteilungsschlüssels auf die einzelnen Fertigungsaufträge verteilt wird.

• 2. Auf individueller Ebene

  In diesem Fall wird ein Vergleich der Kosten pro Produktionseinheit (budgetiert und tatsächlich) für jeden Auftrag durchgeführt. Dies ergibt eine individuelle Abweichung für jeden Zeitraum. Die Summe dieser einzelnen Abweichungen ergibt die totale Abweichung der tatsächlichen Fertigungsgemeinkosten.