Mehrwertsteuer: Natur, Umfang und Besteuerung

Mehrwertsteuer: Wesen und Charakter

Artikel 1 des Gesetzes 37 von 1992: Die Mehrwertsteuer ist eine indirekte Steuer auf den Verbrauch, die Folgendes besteuert:

• a) Die Lieferung von Gegenständen und die Erbringung von Dienstleistungen durch Unternehmer oder Freiberufler.
• b) Den Erwerb von Gegenständen.
• c) Die Einfuhr von Gegenständen.

Merkmale:

• Indirekt
• Sachbezogen
• Mehrphasig
• Sofortige periodische Abrechnung

MEHRPHASIG: Sie wird auf alle Lieferungen von Gegenständen und Dienstleistungen in den Phasen der Produktions- und Vermarktungskette erhoben. Durch den Mechanismus des Vorsteuerabzugs wird jedoch in jeder Phase nur die Wertschöpfung besteuert. Unternehmer können die auf ihre Einkäufe gezahlte Steuer abziehen, so dass die Steuerlast für die Wertschöpfung in jeder Phase entlang der Kette addiert wird.

SOFORTIGE PERIODISCHE ABRECHNUNG: Die Steuer wird jedes Mal fällig, wenn ein Unternehmer oder Freiberufler im Rahmen seiner Tätigkeit eine Lieferung von Gegenständen oder eine Dienstleistung erbringt. Zur Vereinfachung der Verwaltung erfolgt die Abrechnung jedoch nicht jedes Mal, wenn ein steuerbarer Umsatz getätigt wird, sondern in der Regel vierteljährlich, wobei alle steuerpflichtigen Umsätze in diesem Zeitraum angegeben werden.

ANWENDUNGSBEREICH

Die Mehrwertsteuer besteuert die Bewegung von Waren. Der Gesetzgeber versucht, den Verbrauch von Waren oder die Ausgaben für diese zu besteuern. Verbrauch und Ausgaben werden als Indikatoren für die Zahlungsfähigkeit des Subjekts herangezogen.

Steuerpflichtige Umsätze

Im Bereich der Besteuerung des Konsums legt das Mehrwertsteuergesetz drei verschiedene steuerpflichtige Vorgänge fest:

1. Lieferung von Gegenständen und Erbringung von Dienstleistungen:

• Durch Unternehmer oder Freiberufler im Steuergebiet.
• Als gewöhnliche oder gelegentliche Tätigkeit.
• Im Rahmen ihrer geschäftlichen oder beruflichen Tätigkeit.

* Das Gesetz definiert Unternehmer und Freiberufler als Einzelpersonen und Organisationen, die geschäftliche oder berufliche Tätigkeiten ausüben. Das Gesetz definiert als Unternehmer oder Freiberufler, die in der Regel solche Tätigkeiten ausüben. Es ist unerheblich, ob die Umsätze Teil des normalen Verkehrs oder typisch für das Unternehmen oder den Beruf sind, oder ob sie nur gelegentlich durchgeführt werden.

Beispiel: Der Verkauf eines Industriegebäudes durch ein Unternehmen im Automobilbau unterliegt der Mehrwertsteuer, obwohl er nicht Teil seiner üblichen Tätigkeit ist.

* Belastende Umsätze: Das Gesetz behandelt bestimmte Transaktionen ohne Gegenleistung als steuerpflichtig.

* Das Gesetz definiert geschäftliche oder gewerbliche Tätigkeiten als die Selbstverwaltung von Produktionsfaktoren und Personal (oder einem von ihnen) mit dem Ziel, in die Produktion oder die Verteilung von Waren oder Dienstleistungen einzugreifen.

2. Innergemeinschaftlicher Erwerb:

Dieser Steuer unterliegt der Erwerb von Waren durch einen Steuerpflichtigen, die von einem Unternehmer in einem anderen Land der Europäischen Union geliefert werden.

3. Einfuhren:

Sie unterliegen der Steuer, unabhängig von der Art und Weise, in der der Importeur tätig ist (ob Unternehmer oder Freiberufler).

Zusammenfassend lassen sich die der Mehrwertsteuer unterliegenden Umsätze in drei Kategorien einteilen:

a) Lieferung von Gegenständen und Erbringung von Dienstleistungen:

• LIEFERUNG VON GEGENSTÄNDEN: Übertragung von körperlichen Vermögenswerten. Das Gesetz führt eine Reihe von spezifischen Maßnahmen auf, die als Lieferungen von Gegenständen zu verstehen sind:
  • Ausführung von Bauarbeiten in Gebäuden mit Bereitstellung von Materialien, wenn deren Wert > 20 % des Gesamtwertes beträgt.
  • Mietkauf.
  • Ratenzahlungsgeschäfte.
  • Kostenlose Übertragung von Vermögenswerten.
• ERBRINGUNG VON DIENSTLEISTUNGEN: Jede steuerpflichtige Transaktion, die keine Lieferung von Gegenständen, kein innergemeinschaftlicher Erwerb und keine Einfuhr ist. Das Gesetz enthält eine Liste mit Beispielen:
  • Ausübung eines freien Berufs oder einer selbstständigen Tätigkeit.
  • Vermietung von Immobilien.
  • Übertragung der Nutzung oder des Genusses von Eigentum.
  • Transport, Versicherungen, Kredite und Darlehen.
  • Eigenverbrauch.

b) Innergemeinschaftlicher Erwerb: Wenn ein Steuerpflichtiger (Unternehmer oder Freiberufler), der in einem anderen Land der Europäischen Union ansässig ist, einen materiellen Vermögenswert an einen anderen Steuerpflichtigen im Gebiet der Anwendung der Steuer liefert. Der Steuerpflichtige, der die Waren erwirbt, muss die Mehrwertsteuer entrichten.

c) Einfuhr: Das Verbringen von Waren von den Kanarischen Inseln, Ceuta und Melilla sowie aus allen Nicht-EU-Ländern auf das spanische Festland und die Balearen, unabhängig vom Zweck und Status des Importeurs.

Fälle von NICHT-SICHERUNG:

1. Die Übertragung eines gesamten Betriebsvermögens in bestimmten Fällen.
2. Umsätze, die von besonderer wirtschaftlicher Bedeutung für die Entwicklung der Tätigkeit sind (z. B. Lieferung von Mustern ohne kommerziellen Wert).
3. Lieferung von Waren und Erbringung von Dienstleistungen direkt durch Behörden.
4. Die Übergabe von Geld als Entschädigung oder Zahlung.

PERIODENRECHNUNG

Der Steuertatbestand tritt ein, wenn eine steuerpflichtige Transaktion stattfindet:

• Bei der Lieferung von Gegenständen und beim innergemeinschaftlichen Erwerb: Wenn die Gegenstände zur Verfügung gestellt werden.
• Bei der Erbringung von Dienstleistungen: Wenn sie erbracht werden.
• Bei Einfuhren: Zum Zeitpunkt der Einfuhr gemäß dem Zollgesetz.

Das Gesetz enthält besondere Vorschriften für bestimmte Vorgänge.

RÄUMLICHER GELTUNGSBEREICH. TERRITORIALITÄTSKRITERIEN

Die Steuer gilt auf dem spanischen Festland und den Balearen, nicht jedoch auf den Kanarischen Inseln, Ceuta und Melilla. Es gilt das Territorialitätsprinzip:

• Lieferung von Gegenständen: Sie gelten als im Gebiet der Anwendung der Steuer ausgeführt, wenn sich die Gegenstände dort zur Verfügung des Erwerbers befinden.
• Erbringung von Dienstleistungen: Sie gelten als im Gebiet der Anwendung der Steuer ausgeführt, wenn der Anbieter dort seinen Geschäftssitz hat (mit Ausnahmen).
• Innergemeinschaftlicher Erwerb: Er gilt als im Gebiet der Anwendung der Steuer ausgeführt, wenn sich dort der Ort befindet, an dem die Versendung oder Beförderung an den Erwerber beginnt.