Das Modell der rationalen Allokation in der Kostenrechnung

Das Modell der rationalen Allokation ist ein Kostenrechnungsmodell, das komplementäre Unternehmen in homogene Abschnitte unterteilt, die den Umfang der jeweiligen Tätigkeit berücksichtigen. Sein Grundgedanke ist, dass Schwankungen im Aktivitätsumfang zu Veränderungen in der Kostenstruktur aus der Perspektive der Vollkostenrechnung führen. Ziel ist es, zu verhindern, dass Aktivitätsschwankungen die Produktkosten und somit das Betriebsergebnis beeinflussen.

Variable Kosten

Variable Kosten sind vollständig vom Aktivitätsniveau abhängig. Daher steigen oder fallen diese Kosten mit dem Umfang der Tätigkeit. Diese Kosten (CV) bleiben pro Produkteinheit konstant und weisen somit keine Verzerrungen in der Kostenstruktur auf.

Fixkosten

Fixkosten sind konstant und somit unabhängig vom Umfang der Tätigkeit. Sie variieren nicht mit dem Aktivitätsgrad (innerhalb bestimmter Grenzen). Diese Fixkosten (CF) sind pro Output-Einheit variabel (mehr produzierte Einheiten bedeuten geringere Fixkosten pro Einheit und umgekehrt). Diese Methode zielt darauf ab, diese Variabilität der Fixkosten pro Einheit zu vermeiden, um deren Einfluss auf das Produkt zu minimieren, was zur Existenz von Teiltätigkeitskosten führt.

Auswirkungen geringer Aktivität

Wenn die Aktivität in einer Periode sehr gering ist, würden die Kosten pro Einheit (Cu) für die wenigen erbrachten Dienstleistungen oder Produkte steigen. Das Modell der rationalen Allokation (MIR) kann nur den normalen oder notwendigen Teil der Kosten als Produktkosten ansetzen. Daher korrigieren wir die Kosten pro Arbeitseinheit in den Abschnitten, um sie vom Umfang der Tätigkeit unabhängig zu machen.

Funktionsweise des Modells

Dieses Modell ermöglicht es uns, eine konstante Menge an Fixkosten (CF) unabhängig vom Umfang der Tätigkeit zu belasten. Dies betrifft die Fixkosten, die für ein normales Aktivitätsniveau benötigt werden. Daher korrigieren wir die Fixkosten mittels des Rationalen Allokationsindex.

Um Fehler in der Vollkostenrechnung zu vermeiden, wirkt die Methode der rationalen Allokation auf die Fixkosten. Variable Kosten schwanken mit dem Umfang der Tätigkeit, während die Fixkosten pro Kostenstelle für jedes Aktivitätsniveau (innerhalb der Gültigkeitsgrenzen der Studie) konstant bleiben.

Die Kosten pro Einheit (CU) im Abschnitt "X" berechnen sich wie folgt:

CU Abschnitt "X" = Kosten des Abschnitts "X" / Aktivität des Abschnitts "X"

Der erste Term – wenn es sich um proportionale variable Kosten handeln würde – bliebe konstant, aber nicht der zweite Term.

Berechnung des Allokationskoeffizienten

Abhängig von der normalen Kapazität und sobald die tatsächliche Aktivität der Periode bekannt ist, berechnen wir den Koeffizienten der rationalen Allokation für die Kostenstelle oder den Abschnitt:

K = Tatsächliche Aktivität / Normale Kapazität

Tatsächliche Aktivität

Die tatsächliche Aktivität ist die tatsächlich erbrachte Leistung (im Abschnitt oder in der Kostenstelle) und wird in der Anzahl der Einheiten ausgedrückt, die der Abschnitt in dieser Zeit bearbeitet hat.

Normale Kapazität

Die normale Kapazität ist das jährliche Maß für das durchschnittliche Produktionsniveau, das Schwankungen ausgleicht, um die erwartete Kundennachfrage in einem mittelfristigen Planungshorizont zu decken. Verkaufs- oder Nachfrageprognosen werden alle 3 bis 5 Jahre überprüft, um zyklische Veränderungen zu beobachten und die normale Kapazität genauer zu schätzen.