Spanische Erbschaft- und Schenkungsteuer: Überblick

Natur und Geltungsbereich

Die Steuer ist direkter und subjektiver Natur. Sie betrifft den Erwerb von Vermögen und Rechten durch Erbschaft oder Schenkung.

Territorialer Geltungsbereich

Die Steuer gilt im gesamten spanischen Hoheitsgebiet. Die Übertragung der Steuer auf die Autonomen Gemeinschaften (CCAA) wird durch die Regeln für die Zuweisung von Staatssteuern an die CCAA geregelt. Diese Regeln legen den Umfang und die Bedingungen für die Übertragung fest. Die Erhebung, Verwaltung und Kontrolle der Steuer obliegt den CCAA, obwohl die Zuständigkeit beim Zentralstaat liegt. Der Staat hat die Befugnis, die CCAA zur Durchführung dieser Aufgaben zu ermächtigen (siehe Gesetz 21/2001).

Steuerbares Ereignis

• Erwerb von Vermögen und Rechten durch Erbschaft, Vermächtnis oder Vermächtnis (mortis causa).
• Erwerb von Vermögen und Rechten durch Schenkung oder andere unentgeltliche Rechtsgeschäfte unter Lebenden.
• Bezug von Leistungen aus Lebensversicherungsverträgen durch den Begünstigten, wenn die Leistung unentgeltlich erfolgt.

Steuerpflichtiger

• Bei Erwerben mortis causa: Der Erbe, Vermächtnisnehmer oder Begünstigte.
• Bei Schenkungen und anderen unentgeltlichen Erwerben unter Lebenden: Der Beschenkte oder Begünstigte.
• Bei Lebensversicherungen: Der Begünstigte.

Es gibt zwei Arten der Steuerpflicht:

• Persönliche Steuerpflicht: Gilt für Personen mit gewöhnlichem Wohnsitz in Spanien, unabhängig davon, wo sich das erworbene Vermögen befindet.
• Beschränkte Steuerpflicht: Gilt für Personen ohne gewöhnlichen Wohnsitz in Spanien, aber nur für in Spanien belegenes Vermögen oder Rechte, die in Spanien ausgeübt werden können.

Steuerbemessungsgrundlage

Die Steuerbemessungsgrundlage unterscheidet sich je nach Art des Erwerbs:

Erbschaft (mortis causa)

Der tatsächliche Wert des erworbenen Vermögens und der Rechte, abzüglich abzugsfähiger Lasten und Schulden.

• Abzugsfähige Lasten: Zeitweilige oder dauerhafte Lasten, die den Wert des Vermögens tatsächlich mindern (z. B. Nießbrauch). Hypothekenschulden, die das erworbene Vermögen belasten, sind ebenfalls abzugsfähig.
• Abzugsfähige Schulden: Schulden des Erblassers (z. B. Steuerschulden, Sozialversicherungsbeiträge).
• Abzugsfähige Aufwendungen: Kosten der letzten Krankheit, Bestattungs- und Beerdigungskosten.

Schenkungen (unter Lebenden)

Der tatsächliche Wert des geschenkten Vermögens und der Rechte, abzüglich abzugsfähiger Lasten und Schulden, die mit dem geschenkten Vermögen verbunden sind.

Lebensversicherung

Der vom Begünstigten erhaltene Betrag.

Der Zweck der Steuer ist es, Ungleichheiten zu vermeiden.

Bewertung des Hausrats

Der Hausrat wird pauschal mit 3 % des tatsächlichen Wertes des restlichen Vermögens und der Rechte bewertet, es sei denn, es wird ein geringerer Wert nachgewiesen.

Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage

Die Steuerverwaltung bestimmt die Bemessungsgrundlage in der Regel im Wege der direkten Schätzung. Das Hauptproblem liegt oft in der Bewertung der Vermögenswerte.

Ermäßigungen

Die Zuständigkeit für Ermäßigungen liegt bei den CCAA, aber das staatliche Recht (Gesetz 87) gilt subsidiär. Die Ermäßigungen werden in einer bestimmten Reihenfolge angewendet: zuerst die staatlichen, dann die der Autonomen Gemeinschaften.

Ermäßigungen bei Erwerben mortis causa (einschließlich Lebensversicherung)

• Ermäßigung nach Verwandtschaftsgrad:
  • Gruppe I: Erwerb durch Nachkommen und Adoptierte unter 21 Jahren.
  • Gruppe II: Erwerb durch Nachkommen und Adoptierte ab 21 Jahren, Ehegatten, Vorfahren und Adoptiveltern.
  • Gruppe III: Erwerb durch Seitenverwandte 2. und 3. Grades (Geschwister, Neffen/Nichten, Onkel/Tanten).
  • Gruppe IV: Erwerb durch Seitenverwandte 4. Grades (Cousins/Cousinen) und entferntere Verwandte sowie Fremde.
• Ermäßigung für Behinderung.
• Ermäßigung für Empfänger von Lebensversicherungen.
• Ermäßigung für Betriebsvermögen oder Anteile an Unternehmen, sofern es sich nicht um reinen Immobilienbesitz oder ein Wertpapierportfolio handelt.
• Ermäßigung für den Erwerb des gewöhnlichen Wohnsitzes (Immobilie).

Ermäßigungen bei Schenkungen (unter Lebenden)

• Ermäßigungen können für den Erwerb des gewöhnlichen Wohnsitzes (Immobilie) oder für die Schenkung von Anteilen an einem Einzelunternehmen oder Betriebsvermögen an Ehegatten, Nachkommen oder Adoptierte gelten.

Vermeidung der Doppelbesteuerung

Wenn der Steuerpflichtige im Ausland für einen ähnlichen Erwerb besteuert wurde, hat er Anspruch auf einen Abzug. Dieser Abzug entspricht dem kleineren der folgenden Beträge:

1. Der tatsächlich im Ausland gezahlte Steuerbetrag für den ähnlichen Erwerb.
2. Der Betrag, der sich aus der Anwendung des durchschnittlichen effektiven Steuersatzes auf den im Ausland erworbenen Vermögenswert ergibt.

Fälligkeit der Steuer

Bei Erwerben mortis causa und Leistungen aus Lebensversicherungen wird die Steuer mit dem Tod des Erblassers oder Versicherten fällig, oder wenn die Todeserklärung eines Abwesenden rechtskräftig wird.