Spanische Körperschaftsteuer (Impuesto sobre Sociedades): Grundlagen und Optimierung

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (Körperschaftsteuer)

Die Körperschaftsteuer ist eine direkte Steuer mit persönlichem und subjektivem Charakter. Sie wird auf juristische Personen erhoben, um steuerpflichtige Ereignisse durchzusetzen.

Zielsetzung und Geltungsbereich

• Zielsetzung: Kostenfreie Körperschaftsteuer für juristische Personen.
• Geltungsbereich (Scope): Gilt für das gesamte spanische Hoheitsgebiet, vorbehaltlich der Provinzsteuersysteme (Navarra und das Baskenland gemäß Artikel 96 EG). Wenn kein Vertrag gilt, kommt die UST (Umsatzsteuer) zur Anwendung.

Tatbestand und Einkünfte

Tatbestand: Die Steuer wird auf die Erzielung von Einkünften erhoben, unabhängig von deren Herkunft oder Ursprung des Steuerpflichtigen (sofern dieser mehr als die Hälfte des Jahres im gleichen Gebiet ansässig ist).

Geschätzte Einkünfte

Abgänge von Sachen und Rechten in ihren verschiedenen Formen werden vermutet, zu Marktwert bezahlt worden zu sein, sofern nicht das Gegenteil bewiesen ist.

Zurechnung von Einkünften

Betrifft „Zivilgesellschaften“, unabhängig davon, ob sie eine juristische Persönlichkeit besitzen.

Vererbung

Die Erbschaft kann durch Testament oder gesetzlich geregelt sein. Erben müssen die Erbschaft annehmen oder ablehnen (hierfür haben sie 30 Jahre Zeit). Das Gesetz sieht Maßnahmen vor, um erzwungene Annahmen bei Ungerechtigkeit zu verhindern.

Eigentümergemeinschaft (Comunidad de Bienes)

Bezieht sich auf Eigentumsrechte mit statischer Besitzsituation. Sie ist nicht für die Zwecke der Zivilgesellschaft konzipiert, um dort zu arbeiten. Dies schließt Faktoren ein, die für die Gesellschaft relevant sind. Das Risiko ist nicht auf die Übertragung beschränkt.

Die Regelung zur Mittelzuweisung gilt nicht für landwirtschaftliche Verarbeitungsunternehmen, die der Körperschaftsteuer unterliegen.

Steuerschuldner

Schuldner:

• Steuerpflichtige, die im spanischen Hoheitsgebiet ansässig sind.
• Juristische Personen, die keine Zivilgesellschaften sind (Einkommen ® Sonderregelungen).
• Investmentfonds.
• Joint Ventures.
• Venture Capital Fonds, Fonds mit hohem Risiko für den Kauf von teilnehmenden Unternehmen.

Steuerlicher Wohnsitz und Anschrift

Als ansässig gelten Personen, bei denen eine der folgenden Anforderungen erfüllt ist:

• Sie wurden nach spanischem Recht gegründet.
• Ihr Sitz befindet sich im spanischen Hoheitsgebiet.
• Ihr tatsächlicher Ort der Geschäftsführung liegt im spanischen Hoheitsgebiet (wo die Leitung und Kontrolle aller Aktivitäten liegt).

Der steuerliche Wohnsitz von im spanischen Hoheitsgebiet ansässigen Steuerpflichtigen ist das domicilio social (Sitz der Gesellschaft). Andernfalls ist es der Ort, an dem die Leitung oder Richtung stattfinden würde. Zu steuerlichen Zwecken kann jedoch der Wohnort durchgesetzt werden, dessen Anlagevermögen den höchsten Wert aufweist.

Ausnahmen von der Steuer

Von der Steuer befreit sind:

• Der Staat, die autonomen Gemeinschaften und lokalen öffentlichen Verwaltungen.
• Die Bank von Spanien, der Einlagensicherungsfonds und der Investitionsgarantiefonds.
• Die Agenturen der Sozialversicherungsverwaltung.
• Das Institut für Spanien und die Spanische Königliche Akademie.

Teilweise befreit werden Organisationen und gemeinnützige Einrichtungen, Stiftungen, Gewerkschaften, gegenseitige Unfallversicherungen, Berufsverbände und politische Parteien.

Konzept und Bestimmung der Bemessungsgrundlage

BI (Bemessungsgrundlage) = Höhe des Einkommens.

Die Bemessungsgrundlage wird durch die direkte Schätzmethode (IG) und die objektive Bewertung bestimmt, wie sie das Gesetz für indirekte Tochtergesellschaften festlegt.

Direkte Schätzung (Objektive Schätzung)

Die objektive Schätzung von Einkünften und Ausgaben (BI) erfolgt durch die Anwendung von Indizes oder Modulen. Dies bestimmt die tatsächliche wirtschaftliche Leistungsfähigkeit des Steuerpflichtigen nicht. Sie vermeidet die Berechnung indirekter Steuern (durch Juristen, Manager, Ökonomen). Es besteht die Pflicht zur steuerlichen Buchführung, um die BI zu berechnen.

Korrekturen des Werts: Abschreibung

Die Abschreibung (Wertminderung) ist ein Teil des Anlagevermögens. Die Kosten sind steuerlich absetzbar, wenn sie den tatsächlichen Wertverlust von Betriebsteilen aufgrund von Nutzung, Genuss oder Veralterung belegen.

Die Abschreibung ist wirksam, wenn:

• Das Ergebnis die Koeffizienten der linearen Abschreibungstabellen ergibt, die offiziell genehmigt wurden.
• Das Ergebnis die Anwendung einer konstanten Rate auf den ausstehenden Wert ist.
• Die Methode der Ziffernsumme angewendet wird (ein vom Steuerzahler formulierter und von den Steuerbehörden akzeptierter Plan).

Der Steuerpflichtige muss diesen Betrag begründen.

Abzugsfähige Aufwendungen

Folgende Aufwendungen gelten nicht als steuerlich abzugsfähig:

• Die Lohngleichheit.
• Der Anteil der Körperschaftsteuer (CT ist ein abzugsfähiger Aufwand für die Rechnungslegung, aber nicht für die MwSt.).
• Geldbußen, Strafen, Verwaltungszuschläge.
• Spielverluste.
• Gaben und Spenden (Aufwendungen, die für das Unternehmen nicht unbedingt notwendig sind).

Es gelten das Kriterium der zeitlichen Verteilung von Gewinn und Verlust (GuV) und das Kriterium der Periodengerechten Bestandsbewertung (FIFO, LIFO, etc.).

Steuerliche Verlustvorträge und Kompensation

Negative Bemessungsgrundlagen, die bei Liquidation oder im Veranlagungszeitraum entstanden sind, können mit positiven Einkünften der Steuerzeiträume ausgeglichen werden, die in den 15 unmittelbar folgenden Jahren liegen.

Ende des Veranlagungszeitraums

Der Veranlagungszeitraum endet in folgenden Fällen:

• Wenn ein Unternehmen erlischt.
• Wenn ein Wechsel des Wohnsitzes des spanischen Unternehmens in ein ausländisches Gebiet erfolgt.
• Wenn eine Umwandlung der Rechtsform des Unternehmens stattfindet und das fusionierte Unternehmen nicht mehr dieser Steuer unterliegt.

Fälligkeit der Steuer

Die Steuer wird am letzten Tag des Geschäftsjahres fällig.

Art der Steuer

Der Normalsatz der Steuer beträgt für diese Steuerpflichtigen 30 % oder 25 %.

Umfassende Gebühr (Cuota Íntegra)

Die volle Gebühr ist der Betrag, der sich aus der Anwendung des Steuersatzes auf die Bemessungsgrundlage ergibt.

Doppelbesteuerung

Bei spanischen Gesellschaften (mit Sitz in Spanien) und Einkünften aus dem Ausland muss Steuer auf alle verdienten Einkünfte gezahlt werden, unabhängig vom Erwerbsort. Wenn das Einkommen in einem anderen Land besteuert wurde, muss die volle Steuer dort entrichtet werden.

Befreiungen und Abzüge zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Es gibt zwei Arten der Befreiung (BASE):

1. Befreiung von Dividenden oder Gewinnbeteiligungen für Nichtansässige im spanischen Hoheitsgebiet (mit einer jährlichen Reduzierung um einen Prozentpunkt).
2. Abzug (FEE):
   • 1. Steuer des Steuerpflichtigen: Wenn die Bemessungsgrundlage des Steuerpflichtigen im Ausland erzielte steuerpflichtige Einkünfte integriert, wird der Gesamtbetrag vom niedrigeren der beiden Beträge abgezogen.
   • 2. Dividenden und Gewinnbeteiligungen: Ist der Steuerwert, der sich aus Dividenden oder Boni ausländischer Unternehmen ergibt, im spanischen Hoheitsgebiet berechnet, wird die gezahlte Steuer abgezogen.

BONUS (Prämien)

Boni dienen zwei Zwecken:

1. Förderung oder Schutz bestimmter geografischer Gebiete (immer innerhalb des spanischen Hoheitsgebiets).
2. Schutz bestimmter Tätigkeiten.

50 % Bonus

Dieser Bonus gilt für den Anteil, der sich auf die Integration und Einkünfte bezieht, die in Ceuta und Melilla erzielt werden, um die industrielle Entwicklung zu fördern:

• a. Entitäten mit steuerlichem Sitz in diesen Gebieten.
• b. Spanische Entitäten mit Sitz außerhalb dieser Gebiete, die sie durch eine Niederlassung oder Zweigstelle bedienen.
• c. Ausländische Entitäten ohne Sitz in Spanien, die in diesen Gebieten durch eine Betriebsstätte tätig sind.

Weitere Boni

• Exportförderung der Fischerei: 2 % Bonus.
• Verbesserung oder Erhaltung von Filmaktivitäten (Kinos): 99 % Bonus. Subventionierte Filme sind davon ausgenommen.
• Dienstleistungen für öffentliche Unternehmen: 99 % Bonus.