Steuerrechtliche Argumentation: Verjährung und Vollstreckung von Sanktionen

1. Argumentation zur Begründung des Rechtsbehelfs

Zuerst müssen wir beachten, dass die Verpflichtung zur Einkommensteuer für das Jahr 2005 im Prinzip bis zum 30. Juni 2010 verjährt wäre, also vier Jahre nach dem Abschluss des ersten freiwilligen Zeitraums.

Unterbrechung der Verjährungsfrist

Der Beginn des Kontrollverfahrens, nämlich ein Bestätigungsverfahren gemäß Artikel 141 LGT, unterbricht diese Frist gemäß Artikel 68.1 a) LGT am 7. Juni 2009, um den Start der Steuerprüfung und -untersuchung zu markieren. Nach dem zitierten Artikel wird die Verjährung des Anspruchs gemäß Absatz a des Artikels 66 dieses Gesetzes unterbrochen:

a) Für jede Maßnahme des Fiskus, durchgeführt mit formaler Kenntnis des Steuerschuldners, die zur Anerkennung, Regulierung, Prüfung, Inspektion, Versicherung und Abwicklung der gesamten oder eines Teils der Elemente der Steuerschuld führt.

Dauer des Kontrollverfahrens

Artikel 150.1 LGT sieht vor, dass:

Die Aktionen des Kontrollverfahrens sollten innerhalb von 12 Monaten ab dem Zeitpunkt der Mitteilung über den Beginn des Verfahrens abgeschlossen werden.

Zur Leistung müssen wir die Bestimmungen von Abschnitt 2 dieses Artikels hinzufügen, wonach:

Die übermäßige Unterbrechung des Verfahrens durch das Verhalten des Inspektors für mehr als sechs Monate aus Gründen, die nicht auf die steuerliche Pflicht zurückzuführen sind, oder die Verletzung der Frist des Verfahrens gemäß Absatz 1 dieses Artikels führen nicht zum Verfall des Verfahrens, das fortgesetzt wird, aber die folgenden Auswirkungen auf die ausstehenden Steuerpflichten hat:

a) Keine Verjährungsunterbrechungen, die als Folge von unnötigen Störungen oder während der Zeit im Sinne des Absatzes 1 dieses Artikels entwickelt wurden, werden als ausgesetzt betrachtet.

Schlussfolgerung zur Verjährung und Gültigkeit

Da die Frist des Inspektionsverfahrens mehr als ein Jahr beträgt, kann die am 30. Juni 2006 begonnene Verjährungsfrist von 4 Jahren für die Einkommensteuerschuld des Jahres 2005 nicht als unterbrochen verstanden werden. Die Verjährung trat somit am 30. Juni 2010 ein. Die daraus resultierende vorgeschlagene Regelung und die Strafen sind daher nicht gültig.

Anwendung der Sanktionsminderung

Auf der anderen Seite ist zu berücksichtigen, dass die Steuerinspektion den Prüfungsbericht entsprechend der vorgeschlagenen Anpassung unterzeichnen muss. Dies geschieht im Einklang mit Artikel 156.4 LGT, der lautet:

Für die Verhängung von Sanktionen, die diese Siedlungen als Folge einer Ermäßigung gemäß Absatz 1 des Artikels 188 dieses Gesetzes entstehen lassen können, fahren Sie mit dem genannten Artikel 188.1 LGT fort, in dem es heißt, dass:

Die Höhe der verhängten Strafen [...] muss um die folgenden Prozentsätze reduziert werden: [...] b) 30% in Fällen der Einhaltung.

Sollte die Strafe angewendet werden, entspricht dies einer Reduzierung um 30%.

2. Zwangsvollstreckung der Sanktion nach Ablauf der Zahlungsfrist

Könnten die Steuerbehörden die Zwangsvollstreckung in Höhe der verhängten Sanktion nach Abschluss der freiwilligen Zahlungsfrist verlangen?

Gemäß Artikel 190.3 LGT beziehen sich die Erlöse aus Sanktionen auf die Regelungen in Kapitel III dieses Gesetzes, d.h. auf das Kapitel über „Maßnahmen und Beitreibungsverfahren“.

Artikel 161 regelt speziell die Beitreibung in der freiwilligen Zahlungsfrist. Insbesondere heißt es in Absatz 3:

Im Vollstreckungszeitraum hat der Fiskus die Beitreibung von bezifferten Forderungen oder Selbstveranlagungen, die gemäß Absatz 1 dieses Artikels zu beurteilen sind, durch das Verfahren der Dringlichkeit über das Vermögen des Schuldners zu betreiben.

Abschnitt II dieses Kapitels ist der Regulierung des obligatorischen Prozesses gewidmet.

Kurz gesagt: Ja, die Steuerbehörden können die Zwangsvollstreckung in Höhe der verhängten Sanktion nach Abschluss der freiwilligen Zahlungsfrist verlangen und den Vollstreckungszeitraum einleiten.