Steuerrechtliche Grundlagen: Steuerschuld, Tatbestand und Befreiungen nach LGT

Tag 5: Grundlagen der Steuerpflicht und Steuerschuld

Steuerrechtliche Beziehungen nach Art. 17 LGT

Die LGT (Ley General Tributaria) definiert in ihrem Artikel 17 die Vorteile, die sich aus der Steuer ergeben.

Die Bestimmung lautet:

1. Die steuerrechtliche Beziehung wird definiert als alle rechtlichen und steuerlichen Pflichten und Aufgaben, Rechte und Befugnisse, die sich aus der Umsetzung der Steuer ergeben.
2. Aus den juristischen und steuerlichen Pflichten können formelle und materielle Steuerpflichten abgeleitet werden, einschließlich der Zahlung von Steuern, der Erfüllung von Aufgaben gegenüber der Verwaltung und der Einführung von steuerlichen Sanktionen im Falle der Nichteinhaltung.
3. Steuerschulden sind in erster Linie diejenigen materiellen Verpflichtungen, die Abschlagszahlungen und die daraus resultierende Verbindung zwischen dem Steuerpflichtigen und der Steuerverwaltung begründen.
4. Die Elemente der Steuerschuld können nicht durch Handlungen von Personen oder Verträge geändert werden, bevor sie der Administration vorgelegt werden, unbeschadet privatrechtlicher Konsequenzen.

Wichtige Beobachtungen zu den steuerrechtlichen Beziehungen

Es sind mehrere Beobachtungen anzumerken:

• Erstens besagt die Bestimmung, dass die juristische und steuerliche Beziehung eine sehr heterogene Gruppe von Rechtsverhältnissen umfasst, deren Inhalte und Themen variieren können.
• Zweitens können diese Beziehungen unterschiedliche Inhalte haben. Das Gesetz bezieht sich auf materielle und formelle Pflichten sowie auf Sanktionen.
• Drittens listet die Bestimmung in Absatz 3 materielle Verpflichtungen auf, einschließlich der Tilgungsleistungen aufgrund der Verpflichtungen zwischen den Individuen und dem Zubehör.
• Viertens hebt die Bestimmung eine Leistung hervor, die als die wichtigste Steuerschuld bezeichnet wird. Das heißt, die Bereitstellung einer Geldsumme in Form einer Abgabe an die öffentliche Einrichtung.

Die Steuerschuld nach Artikel 58 LGT

Wenn Artikel 58 der LGT Geldbeträge beschreibt, die unter dem Begriff Steuerschuld zusammengefasst werden, besagt er in seinem Absatz 1: „[Die Steuerschuld] besteht aus den Zahlungen, die sich aus der Hauptsteuerschuld oder den Verpflichtungen zur Erfüllung von Abschlagszahlungen ergeben, sowie zur Deckung etwaiger Verzugszinsen und Gebühren verschiedener Art.“

Nach der LGT ist der wesentliche Inhalt der Steuerschuld eine Geldsumme, die als Steuerabgabe an die öffentliche Einrichtung zu entrichten ist.

Es bleibt festzuhalten, dass der Inhalt einer Verpflichtung zwar als steuerlich beschrieben werden kann, jedoch nicht gesagt werden kann, dass nur notwendige und administrative Maßnahmen durch korrelative Befugnisse und Pflichten des Subjekts entstehen, da manchmal kein administrativer Eingriff für die Einhaltung und das Erlöschen der Schuld erforderlich ist.

Die Hauptsteuerschuld (Art. 19 LGT)

Dieser Begriff wird durch Art. 19 LGT mit der Zahlung der Steuer identifiziert.

Die Hauptsteuerschuld wird durch folgende Merkmale charakterisiert:

• Sie ist eine Obligation ex lege (Verpflichtung kraft Gesetzes).
• Sie ist eine Verpflichtung des öffentlichen Rechts.
• Sie ist eine Verpflichtung zur Leistung.

Obligation ex lege: Entstehung durch steuerpflichtiges Ereignis

Nach Art. 20 Abs. 1 LGT bewirkt die Realisierung des steuerpflichtigen Ereignisses die Entstehung der Hauptsteuerpflicht. Daher ist nur das Gesetz in der Lage, die Haftung für die Hauptsteuern zu begründen.

Verpflichtung des öffentlichen Rechts und Nichtverfügbarkeit

Das Gesetz regelt die Entstehung der Verpflichtung und ihren gesamten rechtlichen Status. So wie der Wille der Parteien keinen Einfluss auf die Entstehung der steuerlichen Beziehung hat, kann er auch deren Entwicklung und rechtliche Regelung nicht beeinflussen (Art. 4, 17 LGT). Art. 18 LGT verkündet den Grundsatz der Nichtverfügbarkeit der Steuerforderung, was verhindert, dass die Disziplin jeden Aspekt ihres Inhalts, ihrer Formen und Fristen für ihre Forderungen und im Allgemeinen alle ihre rechtlichen Aspekte verändert.

Verpflichtung zur Leistung: Geldsumme und Sachleistungen

Die Hauptsteuerpflicht besteht in der Verpflichtung, eine Geldsumme als Steuerleistung zu erbringen. Diese Natur wird nicht dadurch beeinträchtigt, dass die Rechtsvorschriften die auferlegte Steuer manchmal durch die Nutzung oder die Übertragung von historischen und künstlerischen Kulturgütern begleichen.

Das Steuerpflichtige Ereignis (Tatbestand)

Konzept und Funktion (Art. 20 LGT)

Art. 20 Abs. 1 LGT besagt: „Das steuerpflichtige Ereignis ist der Tatbestand, der durch das Steuergesetz festgelegt wird und dessen Realisierung die Entstehung der Hauptsteuerschuld bewirkt.“

Das Gesetz legt den Tatbestand fest, der als steuerpflichtiges Ereignis bezeichnet wird, und wenn dieser Tatbestand eintritt, entsteht die Steuerschuld.

Heute sind die verschiedenen Leistungen, die die Abgabe, die Themen, die Aufgaben und Befugnisse, die sich aus ihrer Anwendung ergeben, nicht in ihrer Entstehung auf das steuerpflichtige Ereignis zurückzuführen, sondern ergeben sich aus anderen Tatbeständen, die in den Steuervorschriften vorgesehen sind.

Sein Charakter als die entscheidende Tatsache, die jede Steuer kennzeichnet, bleibt bestehen: Seine Umsetzung kann nur erfolgen, wenn sie der Steuer unterliegt, und seine Forderung ist nicht zulässig. Dies unterscheidet die Wirkung von den übrigen steuerpflichtigen Fällen, die das Gesetz enthalten kann und die sich daher auch in derselben Manifestation der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit und den übrigen Grundsätzen für die Erhebung von Steuern wiederfinden.

Normativer Charakter und rechtliche Definition

Da das steuerpflichtige Ereignis durch das Gesetz festgelegt wird (Art. 20 LGT), ist es immer eine Tatsache rechtlicher Natur, die von der Norm geschaffen und definiert wird und die nicht existiert, bis sie beschrieben oder festgelegt ist.

Der Gesetzgeber kann die reale Tatsache in allen oder einigen ihrer Aspekte aufgreifen, denen er steuerliche Relevanz oder Bedeutung beimessen möchte. Das heißt, er kann die Tatsache neu definieren. Die Anwendung und Auslegung der Steuer muss daher in erster Linie auf die gesetzliche Bezeichnung reagieren.

Verschiedene Aspekte oder Bedeutungen sind nur in dem Maße relevant, in dem der Gesetzgeber sie bei der Festlegung des Tatbestands als Teil seiner Definition aufgenommen hat.

Doppelbesteuerung und Autonomie der Qualifikation

Es ist verboten, eine Doppelbesteuerung zu erheben, d. h., dass nicht beide auf dasselbe Ereignis, auf eine einzige reale Manifestation des Reichtums oder der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit fallen dürfen. Die Manifestationen des Reichtums, die sogenannten steuerbaren Elemente, sind begrenzt, sodass oft mehrere Steuern auf dieselbe Seite der Realität fallen. Das Gut, das besteuert wird, ist das Objekt der Abgabe, aber es ist unerlässlich, dass die steuerpflichtigen Ereignisse, damit zwei Steuern es beeinflussen können, unterschiedlich sind, zumindest in einigen ihrer prägenden Elemente.

Zum Beispiel eine Eigentumsübertragung, bei der eine Steuer auf den Veräußerer und eine andere auf den Erwerber erhoben wird.

Angesichts der Möglichkeit des Steuergesetzgebers, die Ereignisse der Realität als steuerpflichtige neu zu definieren, ist es unvermeidlich, die Autonomie der steuerrechtlichen Qualifikation zu unterstützen. Das heißt, bei der Wahl der als steuerpflichtige Ereignisse fungierenden Tatsachen kann die Steuergesetzgebung die von anderen Rechtszweigen festgelegten Tatsachen übernehmen, wie sie definiert sind, oder einige ihrer Merkmale neu formulieren.

Bei der Prüfung, ob ein bestimmter Fall von einer Steuer belastet wird oder nicht, handelt es sich um eine Aufgabe, die an die Auslegung der Norm gebunden ist. Die Aufgabe der Auslegung der Norm und der Qualifizierung der Tatsachen muss in Übereinstimmung mit den strengen gesetzlichen Kriterien durchgeführt werden, die in den Artikeln 12 und 13 erklärt sind.

Struktur des steuerpflichtigen Ereignisses

Neben dem subjektiven Element weist das steuerpflichtige Ereignis ein objektives Element auf, das vier Aspekte umfasst:

1. Der materielle oder qualitative Aspekt

Dieser Aspekt beschreibt die Tatsache, Handlung, das Geschäft oder die steuerliche Situation, in der Regel abgeleitet von einem Index der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit, des Einkommens, des Vermögens oder der Ausgaben. Er kann zu einem generischen steuerpflichtigen Ereignis führen, das verschiedene Szenarien subsumieren kann, oder spezifischer sein, indem er nur die spezifisch beschriebene Tatsache subsumiert.

2. Der räumliche Aspekt

Dieser Aspekt drückt den Ort der Leistung des steuerpflichtigen Ereignisses aus.

3. Der quantitative Aspekt

Dies ist das Maß, durch das das steuerpflichtige Ereignis stattfindet, vorausgesetzt, es handelt sich um variable Abgaben, deren Tatbestände wahrscheinlich in unterschiedlichen Graden aufgebaut sind. Im Gegensatz dazu treten feste Steuern bei kostenpflichtigen Ereignissen ohne die Möglichkeit einer Teilung auf.

4. Der zeitliche Aspekt

Dieser Aspekt drückt den Zeitpunkt des Abschlusses des steuerpflichtigen Ereignisses aus, was zur Unterscheidung zwischen Augenblicks- und Regelsteuersatz führt. Bei ersteren ist es möglich, den Moment zu bestimmen, in dem das steuerpflichtige Ereignis stattfindet, während bei letzteren die Tatsache kontinuierlich erfolgt, mit einer Tendenz zur Reproduktion. Bei dieser Abgabe ist es erforderlich, die Tatsache abzustellen, dass das Gesetz die Kontinuität in Besteuerungszeiträume aufteilt, was bedeutet, dass jeder von ihnen das gesamte steuerpflichtige Ereignis darstellt.

Es ist zwingend erforderlich, dass das Gesetz den Zeitpunkt festlegt, an dem der Steuertatbestand eintritt, d. h. „die Zeit, in der das Ereignis aufgezeichnet wird und die Entstehung der Hauptsteuerpflicht bewirkt“. Sein Hauptziel besteht darin, das Gesetz in Kraft zu setzen. Während die Bestimmung bei Sofortsteuern leicht sein kann, ist sie bei periodischen Steuern nicht immer erreichbar, was die explizite Signalisierung durch das Gesetz unvermeidlich macht.

Im spanischen Steuersystem legen alle Steuergesetze ausdrücklich den Zeitpunkt der Fälligkeit fest, auch bei Sofortsteuern. Im Falle von periodischen Steuern wird in der Regel eine jährliche Steuerperiode festgelegt, die normalerweise mit dem Kalenderjahr zusammenfällt. Bei staatlichen Steuern wird die Abgrenzung am letzten Tag dieser Frist festgelegt, wie bei der Einkommensteuer. Bei lokalen Steuern wird der erste Tag der Frist festgelegt, wie bei der IBI (Grundsteuer), IAE (Gewerbesteuer) oder der Kraftfahrzeugsteuer.

Die Steuerbefreiung (Art. 22 LGT)

Konzept und Inhalt

Nach Art. 22 LGT: „Steuerbefreiungen sind solche, bei denen trotz des Vorliegens des besteuerten Tatbestands die Strafverfolgungsbehörden eine Befreiung von der Hauptsteuerpflicht gewähren.“

Dies ist möglich, weil die Definition des steuerpflichtigen Ereignisses nicht mit der Prognose der generischen und gewöhnlichen Folge der Verursachung der Geburt der Verpflichtung endet. Das Gesetz fügt eine andere, speziellere Vorschrift hinzu, in der bestimmte Annahmen, die in den Anwendungsbereich des Tatbestands fallen, nicht zur Entstehung der Schuld führen, oder sie tun dies, aber für weniger als den normalen Betrag (teilweise Befreiung).

Dies kann entweder in Bezug auf die Person, die sie durchführt (subjektive Ausnahmen), oder durch das Auftreten bestimmter Ereignisse zusammen mit dem Tatbestand oder in irgendeinem Aspekt davon (objektive Ausnahmen) geschehen. Das Subjekt bleibt jedoch dem Finanzamt und den Aufgaben und Befugnissen, die sich daraus ergeben, verpflichtet, mit der einzigen Besonderheit, dass die Hauptverpflichtung fehlt oder gemindert wird.

Zum Beispiel besteuert das EStG (Einkommensteuergesetz) die Erzielung von Einnahmen als steuerpflichtiges Ereignis, erklärt aber die Befreiung, wenn diese aus Stipendien oder Preisen der Nationalen Lotterie bestehen (objektive Befreiung). Das Gesetz über die Körperschaftsteuer erhebt Steuern auf das Einkommen von juristischen Personen, erklärt aber die Ausnahme, wenn es sich um den Staat oder die Autonomen Gemeinschaften handelt (subjektive Befreiung).

Der in allen Fällen behandelte Fall, der in den Bilanzen des steuerpflichtigen Ereignisses zur Freistellung führt, unterscheidet sich von den Fällen der Nicht-Steuerpflichtigkeit, die Tatsachen sind, die außerhalb des steuerpflichtigen Ereignisses liegen.

Die Steuerbefreiung, die aus der Tatsache besteht, dass die Tatsache befreit ist, ist in der Regel eine genauere Betrachtung eines der Fälle, die als Grundlage einer bestimmten Projektion auf sie die Grundsätze und Kriterien der steuerlichen Gerechtigkeit (Grundfreibetrag) oder das Erreichen nicht-steuerlicher Zwecke verfolgt (Anreize für Investitionen).

In jedem Fall kann nur das Gesetz diese Neudefinition des Haushaltsplans vornehmen, der die Steuer begründet, und es besteht die gesetzliche Rücklagenanforderung bei der Einrichtung von Ausnahmen, wie in Art. 133 Abs. 3 der CE (Spanische Verfassung) betont wird.

Entstehung und zeitliche Geltung der Befreiung

Zwei Punkte gelten als widersprüchlich bei der Entstehung der Befreiung:

1. Der eigene Mechanismus der Generierung, da die Regeln oft die Gewährung des Vorteils der Freistellung von der Verwaltung abhängig machen.
2. Der zweite bezieht sich auf die Zeit der Fälligkeit, wenn Ausnahmen bei regelmäßigen Abgaben unbestimmt (dauerhaft) oder für eine Reihe determinierter Besteuerungszeiträume (vorübergehende Ausnahmen) gelten. Die Steuerbefreiung für jeden Zeitraum ist bei Abschluss des steuerpflichtigen Ereignisses in seiner freien Form fällig, ohne dass die Befreiung verstanden wird, wenn sie in einer Zeit geboren wird, die nicht bis zu jedem von ihnen vollzogen wird.

Probleme entstehen, wenn die Regeln für die Gewährung der Befreiung geändert werden, bevor die Anzahl der Jahre, für die die Steuer die Befreiung vorgesehen hatte, ausgeschöpft ist, indem sie verschwindet oder geändert wird.

Die Steuerüberwälzung (Steuerinzidenz)

Art. 17 LGT sieht in seinem Absatz 3 materielle Steuerpflichten vor, die zwischen Individuen entstehen, die sich aus der Steuer ergeben. Und Art. 24 besagt in seinem ersten Absatz, dass ein Nutzen einer Steuer vom Steuerschuldner zu tragen ist. In seinem Absatz 2 fügt er hinzu, dass die Verpflichtungen dieser Art als Folge der Auswirkungen von Ereignissen entstehen, die vom Gesetz vorgesehen sind.

Wir sehen, dass bei bestimmten Steuern wie der Mehrwertsteuer (MwSt.) der Verbraucher die Steuer trägt, die er aber nicht an die Verwaltung abführt. Die Einhaltung der Regeln dieser Steuern erfordert als erste Information, dass der Steuerpflichtige bei der Herstellung, Verteilung oder Lieferung von Gütern und Dienstleistungen als besteuert definiert wird. Er wird der Anbieter des steuerpflichtigen Ereignisses sein, der der Steuerzahler sein wird.

Der zweite Punkt ist die Bestimmung des Gesetzes über den Mechanismus der Überwälzung. Das heißt, die dem Steuerpflichtigen gegebene Befugnis, die Steuer auf den Käufer zu übertragen. Als Ergebnis der Überwälzung kann der Steuerpflichtige die Steuerbeträge von den Verbrauchern zurückfordern, ohne dabei den Status des Steuerpflichtigen zu verlieren, und hat nur die Interaktion mit der Verwaltung, um die Leistungen zu bezahlen, wobei die Verpflichtung in erster Linie bei ihm liegt und der Verbraucher nicht beteiligt ist.

Vorauszahlungen und Quellensteuer (Art. 23 LGT)

Art. 17 Abs. 3 LGT listet die materielle Steuerpflicht auf, einschließlich der Zahlung. Art. 23 Abs. 1 besagt, dass ein Betrag an das Finanzamt in Raten zu entrichten ist, die über den Halter oder den zur Eingabe des Kontos Gezwungenen erfolgen. Absatz 2 dieses Artikels besagt, dass der Steuerpflichtige die Hauptsteuerschuld um den Betrag der Vorauszahlungen mindern kann.

Bei der persönlichen Einkommensteuer und der Körperschaftsteuer, deren Ereignis die Quelle des Einkommens während der Steuerperiode ist, wird der Steuerpflichtige, dessen Einkünfte einbehalten wurden, diese zum Zeitpunkt der Erzielung erklären und dann die Administration über die Höhe informieren und die Beträge abführen.

Am Ende der Steuerperiode erklären die Steuerzahler die Steuer und berechnen den Gesamtbetrag ihrer Hauptsteuerschuld, wobei die Einkünfte und die Quellensteuer berücksichtigt werden, indem die gezahlten Beträge abgezogen werden. Ist die Differenz positiv, muss sie gezahlt werden; ist sie negativ, erstattet die Verwaltung den Überschuss.

Das Vorhandensein dieser Mechanismen bricht die rechtliche Struktur des Steuersystems, da die wichtigste Steuerpflicht erst entsteht, wenn das steuerpflichtige Ereignis vollständig eingetreten ist.

Die Steuervergünstigungen in diesen Fällen differenzieren die Verpflichtungen. Eine spezifische Last der zu versteuernden Zahlungen, die sich aus der sachlichen Zahlung oder der Drittzahlung auf Rechnung ergibt, ist nicht dasselbe wie das steuerpflichtige Ereignis. Anders wäre es, wenn eine positive Abweichung durch den Steuerpflichtigen entsteht und sich aus dem steuerpflichtigen Ereignis ergibt.

Obwohl die Hauptsteuerschuld durch die Gesamtsumme integriert wird, wie Art. 23 LGT besagt, konvergieren sie nicht, wenn die Forderung durch die Verwaltung erfolgt, da der Steuerpflichtige nicht für die fehlende Mitwirkung der entsprechenden Beträge auf die Halterungen oder Neulinge nach Art. 58 Abs. 1 LGT verantwortlich ist.