Steuerrechtliche Grundlagen: Tatbestand, Befreiung & Steuerschuld

1. Steuerpflichtiger Tatbestand, Nichtbesteuerung und Steuerbefreiung

Der steuerpflichtige Tatbestand ist die vom Gesetz definierte Voraussetzung für die Entstehung einer Steuerschuld. Er ist absolut notwendig, damit der Steuerpflichtige zur Leistung einer wirtschaftlichen Zwangsabgabe herangezogen werden kann, die der Finanzierung des Staatshaushalts dient. Die rechtliche Grundlage hierfür ist in Artikel 20 des Allgemeinen Steuergesetzes (LGT) festgelegt.

Der steuerpflichtige Tatbestand ist somit das vom Gesetz für jede Steuer festgelegte Budget, dessen Verwirklichung die Geburt der eigentlichen Steuerschuld bewirkt. Das Gesetz kann die Definition des steuerpflichtigen Tatbestands auch unter Bezugnahme auf Fälle der Nichtbesteuerung (Nicht-Haftung) vollständig regeln, sodass der steuerpflichtige Tatbestand als Kennzeichen für jede Steuer dient. Er dient auch als Indikator für die Verwirklichung der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit; es ist unerlässlich, dass jeder steuerpflichtige Sachverhalt die Existenz wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit als Voraussetzung für jede Steuer widerspiegelt.

Ein Sachverhalt wird als nicht steuerbar (nicht unterliegend) betrachtet, wenn das Ereignis nicht eintritt oder wenn das spezifische Gesetz dies ausdrücklich vorsieht. Es ist wichtig, die Nichtbesteuerung von der Steuerbefreiung abzugrenzen, obwohl beide die gleiche Wirkung haben: die Entlastung von der Steuerschuld.

Die Steuerbefreiung ist eine gesetzlich vorgesehene Regelung, durch die der Steuerpflichtige in bestimmten Fällen ganz oder teilweise von der Zahlung einer Steuer entlastet wird. Obwohl der steuerpflichtige Tatbestand erfüllt ist, wird keine Zahlungspflicht generiert. Dies ist in Artikel 22 des LGT geregelt. Es ist entscheidend, zwei Regeln gleichzeitig zu beachten: Sachverhalte, die unter bestimmten Annahmen einer Steuer unterliegen, und andere, die davon befreit sind.

2. Steuerschuldner: Gebilde ohne Rechtspersönlichkeit

Artikel 35 Absatz 4 des Allgemeinen Steuergesetzes (LGT) besagt: „Als Steuerschuldner werden in den Gesetzen, die dies festlegen, das ruhende Erbe, die Miteigentümergemeinschaften und andere Gebilde ohne Rechtspersönlichkeit behandelt, die eine wirtschaftliche Einheit oder ein gesondertes Vermögen bilden, das der Besteuerung unterliegt.“

Die Frage der Steuersubjektivität von Gebilden ohne Rechtspersönlichkeit ist komplex. Grundsätzlich steht nichts einer solchen Zuweisung entgegen, sofern sie durch ein Gesetz erfolgt und sich auf Gebilde mit einer bestimmten Organisation bezieht. Da diese Gebilde nicht mit spezifischen Regeln für ihre Organisation ausgestattet sind, wie es bei juristischen Personen der Fall ist, erfordert der Grundsatz der Rechtssicherheit, dass die Zuweisung der steuerlichen Leistungsfähigkeit im Steuersystem durch die Angabe des Organs verstanden wird, das in den Konzernabschlüssen die verschiedenen rechtlichen Beziehungen eingeht. Dies dient dazu, ihre Handlungsfähigkeit darzustellen. So regelt Artikel 45 Absatz 3 LGT, dass für die in Artikel 35 Absatz 4 genannten Gebilde die Person handelt, die deren Vertretung innehat; in deren Abwesenheit diejenige, die als solche handelt; und in deren Abwesenheit ein Mitglied.

3. Formen der Beendigung der Steuerschuld

Wie jede Schuld erlischt auch die Steuerschuld durch Erfüllung. Der normale Weg zum Erlöschen ist die freiwillige Zahlung innerhalb der Frist, wie in Artikel 60 LGT festgelegt. Die Zahlung kann in bar, durch Verrechnung von Forderungen oder, wo gesetzlich vorgesehen, in Sachleistungen erfolgen. Letzteres geschieht üblicherweise durch die Übertragung von Kulturgütern als Teil des historischen Erbes gemäß den gesetzlichen Bestimmungen.

Wie in Artikel 59 LGT erwähnt, können Steuerschulden auch durch Verjährung erlöschen, deren Frist gemäß Artikel 66 LGT vier Jahre beträgt.

Weitere Formen des Erlöschens sind:

• Aufrechnung: Die Verrechnung von Forderungen der Verwaltung mit Forderungen des Steuerpflichtigen.
• Erlass (Condonación): Ein Erlass ist nur gesetzlich vorgesehen, typischerweise bei Naturkatastrophen oder anderen gesetzlich definierten Fällen.
• Einziehung: Die Einziehung der Steuerschuld durch die Verwaltung.

Es ist wichtig zu beachten, dass der bloße Ablauf einer Frist nicht automatisch zum Erlöschen der Steuerschuld führt, es sei denn, es handelt sich um den Fall der Verjährung.