Überblick: Schulen und Grundsätze der Rechnungslegung

Contista-Schule

Entstanden in Frankreich. Sie wurde von Desgranges entwickelt.

Das Rechnungswesen basiert in dieser Lehre auf fünf Konten (Kasse, Warenbestand, Forderungen/Verbindlichkeiten aus Handel sowie Ergebnis).

Journal- bzw. Bürgermeister-Verfahren, die in der Zeitschrift und in horizontaler Entwicklung bestehen.

Grundsatz: Das Konto, das belastet wird, hat den Betrag erhalten, und die Lieferung wird gutgeschrieben.

Schulen persönlich

Sein Vorläufer war Marchi; hervorgehoben wird auch Cerboni.

Diese Lehre basiert auf der Theorie der Personalisierung der Konten, d. h. Konten werden für Personen und materielle Elemente eröffnet (die bisher personifiziert wurden), sodass die Person des Schuldners (sich) aufnehmen muss und die Abgabe gegenüber dem Gläubiger (erfolgt).

Nach dieser Schule nimmt das Rechnungswesen einen legalistischen Ansatz als Sicherheit gegenüber Dritten ein.

Materialistische Schule (Prüfung)

Als Vorläufer wird auch die ökonomische Richtung genannt. Vertreter sind z. B. Besta, Fabio.

Nach dieser Schule erscheint das Element einer Forderung und ist zahlbar bei Verlassen des Habens. Es handelt sich um einen ökonomischen Ansatz zur Rechnungslegung. Die Konten dienen zur Kenntnis und Kontrolle des Unternehmens. Die Konten zeichnen Wertänderungen der gehaltenen Vermögenswerte auf.

Französische Lehre

Hervorzuheben ist Dumarchay, der die Theorie der Differenzenwerte der Konten formulierte und die Konten als Werkzeuge zur Erfassung des Wertes der Tatsachen betrachtete. Es werden zwei Arten von Differentialkonten unterschieden: integrale und differentielle. Diese Abhandlung stützt sich auf die statische Gleichgewichtstheorie: Das Gleichgewicht wird betrachtet und daraus das Ergebnis berechnet (die Bilanz ist wichtiger).

Deutsche Lehre

Sie hat einen ökonomischen Ansatz: Rechnungslegung als informationsorientiertes System zur Wissenschaft der wirtschaftlichen Phänomene, die im Unternehmen eintreten. Hervorzuheben sind:

Schmalenbach verkündete die Dynamik- bzw. Gleichgewichtstheorie, in der die Ergebnisse als wichtig angesehen werden und das Gleichgewicht berechnet wird.

Er machte auch den ersten Vorschlag eines Kontenplans, der später dem deutschen General Accounting-Plan folgte.

Schneider, dessen Werk "Industrial Accounting" einen wertvollen Beitrag zur Wissenschaft und Praxis der Kostenrechnung darstellt, definierte grundlegende Größen wie Einkauf, Aufwand, Verbrauch, Kosten, Umsatz und Aufwendungen.

Er stellte das Kreislaufsystem der Werte in den aufstrebenden Unternehmen dar, in dem externe und interne Geschäftsprozesse abgebildet werden.

Spanische Lehre

Nach einer Phase der contistischen Tendenz folgte eine Periode der mathematisch orientierten Lehre, die die Buchhaltung als einen Zweig der angewandten Mathematik betrachtete.

Später wurde ihr ein stärker praxisorientierter Sinn verliehen.

Professor Fernández-Pirla mit seinem Werk "Teoría Económica de la Contabilidad" führte eine tiefgehende Untersuchung einer ökonomischen Betrachtungsweise des Rechnungswesens durch.

Derzeit hat die Lehre einen formalen Ton, beeinflusst durch die US-amerikanische Doktrin.

Interpretationen der Rechnungslegung (Überblick)

Legalistische Interpretation: Es wird angenommen, dass die Konten als Sicherheit gegenüber Dritten dienen. Hervorzuheben ist die Cerboni-Schule (sie versorgt uns nicht mit Informationen).

Wirtschaftliche Interpretation (Best): Diese gilt die Bilanzierung als Werkzeug zum Lernen und zur Kontrolle des Geschäfts. Sie findet ihren Höhepunkt bei Schneider (diese Theorie dient als Schutz gegen Dritte).

Formale Interpretation: Diese Interpretation gibt die Definitionen und Konzepte der Rechnungslegung. Sie begann mit Schneider und gipfelt bei Mattessich. Diese Interpretation verfolgt ein wirtschaftliches Konzept mit einer formalisierten Sprache. Sie ist der derzeit maßgebliche Ansatz.

Wissenschaftliche Aufgabe der Rechnungslegung: Objekt und Ziel

Buchführung ist eine empirische Wissenschaft eines wirtschaftlichen und sozialen Systems; ihr Betrachtungsfeld ist die ökonomische Realität.

Objekt:

• Materiell: Erkenntnis der ökonomischen Wirklichkeit.
• Formal: Qualitative und quantitative Erkenntnis der ökonomischen Wirklichkeit.
• Final: Generisch: Bestimmung des Zustands der wirtschaftlichen Einheit und ihrer Entwicklung über die Zeit.
• Spezifisch: Andere Interessen wie rechtliche, steuerliche etc.

Es gibt eine moderne Interpretation, die die Buchhaltung als Informationswissenschaft betrachtet, deren Ziel es ist, Informationen zu erfassen, zu verarbeiten und bereitzustellen.

Definition der Wissenschaft der Rechnungslegung

Nach Professor Requena Rodríguez ist die Wissenschaft der Rechnungslegung eine empirische Wissenschaft, die in Bezug auf eine wirtschaftliche Einheit jederzeit qualitative und quantitative Kenntnisse über die wirtschaftliche Realität ermöglicht, um den generischen Zustand der Einheit zu kennzeichnen und ihre Entwicklung über die Zeit darzustellen.

Beziehungen der Rechnungslegung zu anderen Wissenschaften (nach Fernández-Pirlo)

Wesentliche Beziehungen: Zwischen Wissenschaften, die denselben materiellen Gegenstand haben. Bei der Rechnungslegung sind dies Volkswirtschaftslehre, Betriebswirtschaftslehre und Recht.

Formale Beziehungen: Zwischen Wissenschaften, bei denen die eine die andere unterstützt und beeinflusst. Im Fall der Rechnungslegung betrifft dies das Recht (weil die Rechnungslegungsvorschriften durch das Recht bedingt werden).

Instrumentale Beziehungen: Zwischen Wissenschaften, wenn die eine eine Arbeitsmethode für die andere bereitstellt. So ist die Buchhaltung auf Mathematik, Statistik, Informatik usw. angewiesen.

Teleologische Beziehungen: Entstehen, wenn eine Wissenschaft anderen dient, z. B. Buchhaltung für Handelsrecht oder Betriebswirtschaft (diese liefern Informationen, die die Rechnungslegung sinnvoll machen).

Beziehungen zwischen Rechnungslegung und anderen Wissenschaften (Arévalo)

Horizontale oder Affinitätsbeziehungen: Zwischen Wissenschaften desselben Bereichs, z. B. Rechnungslegung mit Ökonomie und Recht.

Vertikale oder Abhängigkeitsbeziehungen: Zwischen verschiedenen Wissenschaften eines Feldes, z. B. Rechnungslegung mit Mathematik, Statistik oder Informatik.

Definition der Jahresabschlüsse von Unternehmen

Die angewandte Zweigstelle der Rechnungslegung in Bezug auf eine Mikroeinheit ermöglicht qualitative und quantitative Kenntnisse der mikroökonomischen Realität, um den generischen Zustand der Mikroeinheit und ihre Entwicklung über die Zeit zu kennzeichnen.

Definition des Inventars

Detaillierte Aufstellung und Bewertungsbeschreibung aller Vermögensgegenstände, Rechte und Pflichten, die das Vermögen eines Unternehmens ausmachen. Es ist ein grundlegendes Werkzeug in der Buchhaltung.

Inventarklassen

Je nach Art des Inventars:

• Erforderlich: Vom zuständigen Amt vorgeschrieben.
• Freiwillig: Wird aus Bequemlichkeitsgründen vom Unternehmen durchgeführt (zur Informationsbeschaffung).

Je nach Umfang:

• Gesamt: Enthält das gesamte Vermögen des Unternehmens.
• Teilweise: Enthält einen bestimmten Anteil an Vermögenswerten oder Verpflichtungen.

Je nach Informationsquelle:

• Buchhalterische: Basieren auf Daten aus der Buchführung.
• Außerkontable: Deren Daten aus der Realität durch Messungen, Wägen, Zählen etc. abgeleitet werden.

Je nachdem, wann sie durchgeführt werden:

• Eröffnungs- oder Anfangsinventar: Zum Zeitpunkt der Unternehmensgründung.
• Laufendes Inventar: Während der Lebensdauer des Unternehmens, einschließlich Anfangs- und Endinventare jedes Zeitraums.
• Schluss- oder Endinventar: Werden durchgeführt, wenn die Tätigkeit des Unternehmens bei Auflösung endet.

Phasen der Inventarisierung

Erfassung, homogene Gruppierung und Symbolisierung, physische Messung und Bewertung, Klassifizierung und Ordnung. Summierung und Erfassung (Fulfillment).

Grundsätze des Inventars

Das Prinzip der Periodenabgrenzung: Jede Periode erfasst die Einnahmen und Ausgaben, die der Periode wirtschaftlich zuzuordnen sind, unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung oder Einziehung.

Grundsatz der Vorsicht: Dieses Prinzip hat zwei Lesarten: Anwendung eines Bewertungsmodells, bei dem aus mehreren Preisen der niedrigere gewählt wird, um keine überhöhten Gewinnerwartungen zu erzeugen. Gewinne werden erst erfasst, wenn sie realisiert sind, Verluste werden dagegen schon bei erwarteter Eintrittswahrscheinlichkeit berücksichtigt.

Grundsatz der Beständigkeit der Bewertungsmethoden: Einmal gewählte Bewertungsmethoden sollten von Jahr zu Jahr beibehalten werden, um Vergleichbarkeit zu gewährleisten und willkürliche Gewinnauswirkungen zu vermeiden.

Grundsatz der Anpassung der Bewertung: Er hat zwei Lesarten:

• Bewertung zu aktuellen Preisen unter Berücksichtigung der Inflation.
• Bewertung unter Berücksichtigung der Funktion, die das Element für das Unternehmen erfüllt.

Formale Struktur des Inventars

Kopf: Sorgfalt bei Angabe der Inventarnummer, des Datums, des Namens und des Grundes der Durchführung.

Körper: Das eigentliche Inventar mit Detailangaben und Werten der Vermögenswerte und Verbindlichkeiten sowie dem Vergleich zwischen ihnen (Netto). Es ist eine Form der Bescheinigung, die von dem Verantwortlichen zu unterzeichnen ist und die Folgen des Inventars darstellt.

Gruppierung der Vorgänge nach klassischer Interpretation

Die klassische Auslegung stützt sich auf das Nettovermögen des Unternehmens, z. B.:

• Permutationsvorgänge: Tatsachen, die das Nettovermögen quantitativ nicht verändern, aber qualitativ ändern können.
• Ändernde Tatsachen: Ereignisse, die das Nettovermögen beeinflussen.
• Gemischt quantitativer Art: Vorgänge, die beide Effekte aufweisen.

Gruppierung der Vorgänge nach ökonomischer Interpretation

Die ökonomische Interpretation stützt sich auf die wirtschaftlichen und finanziellen Strukturen des Unternehmens:

• Permutationsakte: Verändern nicht das Volumen der wirtschaftlichen oder finanziellen Struktur, können aber qualitativ beeinflussen.
• Ändernde Tatsachen: Verändern die Struktur quantitativ.
• Gemischte Tatsachen: Kombination der beiden vorhergehenden.

Gesetze der Konten

Integration Act, Verbindung Act, Eliminations Act (Gesetz vom Zusammenbruch/Integration, Verbindung, Eliminierung).

Klassen der Konten

Umfassende Konten: Dienen der Erfassung und Darstellung der verschiedenen Vermögenswerte des Unternehmens sowie der Wertveränderungen dieser Elemente. Es gibt Aktiv- und Passivkonten.

Aufwands-/Ertragskonten: Ermöglichen die Erfassung der Differenzen, die im Nettovermögen als Folge aller Vorgänge auftreten.

Kontenverfahren

Verwaltungsmethode: Konten, die belastet und bezahlt werden; der Rest stellt das Bestandskonto dar. Diese Konten sind umfassend.

Spekulative Methode: Bei dieser Methode werden Konten zu Anschaffungskosten geführt; erst bei Realisierung wird Gewinn oder Verlust erfasst. Diese Konten werden in integrale und differentielle Rechnung unterteilt. Zur Korrektur des Kontostands ist am Ende der Periode eine Regularisierung notwendig.

Definition und Arten der Bilanz

Die Bilanz ist ein konzeptionelles Instrument der Rechnungslegung, das die allgemeine wirtschaftliche Situation zu einem bestimmten Zeitpunkt abbildet. Sie stellt eine geschätzte Beziehung dar, nicht zwingend die vollständige Bilanzsumme des Unternehmens.

Bilanzarten: Klassenbilanz, Summenbilanz, Rohbilanz, Liquidationsbilanz, Bilanz.

Größenstrom oder Fluss der inneren und äußeren Umwelt

Extern:

Verkauf: Definiert als die Übertragung von Waren und Dienstleistungen, unabhängig davon, ob die physische Übergabe stattgefunden hat. Er tritt immer dann ein, wenn der Käufer unter den Vertragsbedingungen Stellung genommen hat.

Ausgaben: Monetärer Gegenwert des Einkaufs.

Veräußerung: Transfer von Waren und Dienstleistungen, unabhängig von der physischen Übergabe. Tritt ein, wenn der Käufer gemäß Vertrag Stellung nimmt.

Erlös: Verkaufserlös.

Interne monetäre Größen:

Verbrauch ist der Teil des Herstellungsprozesses, der aus Einkäufen für die Produktion verwendet wird.

Kosten: Monetärer Gegenwert des Verbrauchs.

Produktion: Monetärer Gegenwert des durch den Produktionsprozess erzielten Ergebnisses.

Produktionsergebnis (hergestellte Produktion): Der Teil der Produktion, der zum Verkauf bestimmt ist.

Kosten der abgesetzten Produktion: Monetärer Gegenwert der tatsächlich abgesetzten Produktion.

Größen Bestände oder Fonds in innerer und äußerer Umgebung

Äußere Umgebung:

Wenn der Zahlungs- und Einzugsfluss blockiert ist, wird das verfügbare Geld (Liquidität) beeinflusst.

Wenn Käufe und Verkäufe (Einnahmen und Ausgaben) blockiert sind, ergibt sich die Bestandsgröße des Unternehmens, die Investitionen (wirtschaftliche) und den erzielbaren Gewinn sowie fixe ökonomische Bedingungen.

Wenn Zahlungen nicht unmittelbar, sondern latent sind, sind die Forderungen als realisierbar in den Finanzanlagen und als aufgeschobene Zahlungen zu finden (kurz- und langfristig).

Wenn das laufende Geschäftsjahr endet, führen Unternehmensinvestitionen zu Finanzanlagen in der Bilanz, die einen Teil der finanziellen Fixierung darstellen.

Wenn der Fluss der Investitionen blockiert ist, resultiert dies in Bestandsanlagen in unserer Gesellschaft, die teilbar in durchsetzbare und nicht durchsetzbare Teile oder Netto-Werte sind.

Größen inländischer Fonds

Wenn der Produktionsfluss blockiert ist, befindet sich die Produktion in Arbeit und der entsprechende Geldwert der in Arbeit befindlichen Produktion ist betroffen.

Wenn die Produktion aktuelle monetäre Äquivalente erzielt, stehen Bestände oder Fertigerzeugnisse und deren monetärer Gegenwert als Produktionskosten bzw. Endprodukte an.

Definition der mittleren Reifezeit (PMM)

Die durchschnittliche Reifezeit (PMM oder E) wird als die Zeit definiert, die eine investierte Geldeinheit benötigt, bis sie wieder eingeholt wird.

PMM: Zusammensetzung und Berechnung

Das PMM besteht aus vier Teilsystemen:

• Teil-Lagerdauer (E₁): Zeit, die die Währung im Materiallager gebunden ist (Zeit vom Einkauf bis zum Verbrauch).
• Fertigungs-Teilperiode (E₂): Zeit, die die Währung dem Produktionsprozess unterliegt.
• Teil-Verkaufsdauer (E₃): Zeit, die die Währung im Lager der Fertigerzeugnisse vor dem Verkauf gebunden ist (Zeit vom Produktionsende bis zum Verkauf).
• Teil-Einziehungsdauer (E₄): Zeit, die der Kunde benötigt, um die monetäre Einheit zu zahlen (Zeit vom Verkauf bis zur Zahlung).

E = E₁ + E₂ + E₃ + E₄

Definition des Working Capital

Das Working Capital ist die Differenz zwischen Umlaufvermögen und kurzfristigen Verbindlichkeiten. Kurzfristige oder nicht durchsetzbare Finanzierung stellt den Anteil der Aktiva dar, den das Unternehmen mit langfristigen Verbindlichkeiten und Nettofinanzierung zu decken hat.

Arten von Größen

Einfache Variablen: Werden direkt in der operativen Praxis erzielt, d. h. sie können direkt als Masse oder Länge gemessen werden.

Zusammengesetzte Variablen: Werden durch zwei oder mehrere einfache oder zusammengesetzte Zahlen gebildet und drücken eine Beziehung zwischen ihnen aus.

Skalenklassen nach Stevens

Nominalskala, Ordinalskala, Intervallskala (linear) oder Verhältnisskala.

Messverfahren der Skala nach Ellis

Messverfahren können direkt oder indirekt, elementar oder abgeleitet sein; sie können fundamental oder vertrauensbasiert sein.

Analytische Bewertung

Bei der analytischen Bewertung wird das Unternehmen als eine Reihe von Teilen betrachtet, die zu einem Ganzen integriert sind, wobei die Bewertung jeder dieser Teile ihre eigene Identität behält, unabhängig von den anderen Werten.

Synthetische Bewertung

Hier wird das Unternehmen als ein selbständiges Ganzes über seine Teile bewertet, d. h. als eine Einheit von Managementmaßnahmen, in der die einzelnen Teile ihre Identität zugunsten einer Synergie verlieren können: ein Phänomen, das die Wirkung der Teile erhöht und einen Mehrwert erzeugt, der als Goodwill bezeichnet wird.

Goodwill

Die Differenz zwischen synthetischer und analytischer Bewertung. Goodwill ist ein immaterieller Vermögenswert und nicht fiktional.

Grundlagen der analytischen Tests

Pantaleoni stellte erstmals fest, dass:

Jede Bewertung einen Zweck haben muss; das quantitative Niveau der Bewertung hängt vom Zweck ab. Bei der Notwendigkeit, eine Einschätzung für verschiedene Zwecke zu führen, können verschiedene quantitative Schätzungen gerechtfertigt sein.

Bewertungsmaßstäbe

Anschaffungs- oder Herstellungskosten: Einschließlich Anschaffungspreis (abzüglich Rabatte), Rohstoffe, direkte Produktionsfaktoren und andere anfallende Kosten (soweit anwendbar). Bei einer Verbindlichkeit sind dies die Kosten der Gegenleistung im Austausch für das Entstehen der Schuld.

Fair Value: Betrag, zu dem ein Vermögenswert zwischen sachkundigen, miteinander unabhängigen Parteien in einem ordnungsgemäßen Geschäftsvorfall getauscht werden könnte.

Nettoveräußerungswert: Betrag, den das Unternehmen beim Verkauf auf dem Markt im normalen Geschäftsverlauf erzielen könnte, abzüglich der geschätzten Verkaufskosten.

Barwert (gegenwärtiger Wert): Abgezinster Wert der Zahlungsströme, die bei gewöhnlichem Geschäft zu erhalten bzw. zu leisten sind, unter Verwendung eines geeigneten Diskontierungszinssatzes.

Nutzungswert: Barwert der erwarteten Cashflows aus der Nutzung eines Vermögenswerts; hierfür ist ein geeigneter Abzinsungssatz anzuwenden.

Herstellungs- bzw. Umsatzkosten: Wert der abgeschriebenen Menge eines finanziellen Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit abzüglich etwaiger Rückerstattungen.

Transaktionskosten: Kosten, die einem Vermögenswert oder einer Verbindlichkeit zugerechnet werden können.

Buchwert: Buchwert oder Bilanzwert.

Restwert: Erwarteter Betrag, den das Unternehmen derzeit beim Verkauf eines Vermögenswerts erzielen könnte, nach Abzug geschätzter Veräußerungskosten.

Situationen in Bezug auf Geschäfts- oder Firmenwert

Positive Goodwill-Differenz (VS > VA): Wenn das Wirtschaftswachstum positiv ist (TCE > 0) und der synthetische Wert größer als der analytische Wert ist, liegt eine wirtschaftliche Überkapitalisierung vor.

Null-Goodwill (VS = VA): Wenn die Wachstumsrate positiv ist (TCE > 0), der synthetische Wert aber gleich dem analytischen Wert ist, befindet sich das Unternehmen in einer Situation normaler wirtschaftlicher Kapitalisierung.

Negative Differenzen (VS < VA):

Wenn TCE > 0 und TCE < ... (hier fehlen ggf. genaue Bedingungen), spricht man von einer wirtschaftlichen Unterkapitalisierung.

Wenn TCE = 0: Die Wachstumsrate ist null; das Unternehmen befindet sich in einer Situation ohne wirtschaftliche Kapitalbildung.

Wenn TCE < 0: Das Unternehmen befindet sich in einer Position wirtschaftlicher Desinvestition (negative Wachstumsrate).

Kriterien zur Messung von Goodwill

Direkte Methoden: Das Unternehmen erzielt zuvor Gewinne, die auf dem Markt zu erzielen wären.

Indirekte Methoden: Vergleich des synthetischen Werts mit dem analytischen Wert.

Mattessich: Interpretation wird über die ökonomische Konzeption und die formalisierte Sprache realisiert. Moderne Betrachtungen sehen die Buchhaltung als Informationswissenschaft, deren Zweck es ist, Informationen zu erfassen, zu verarbeiten und zu vermitteln.

Formale Beziehungen: Diese treten ein, wenn eine Wissenschaft die andere unterstützt und bedingt (z. B. die Gesetzgebung, die die Rechnungslegung beeinflusst). Instrumentale Beziehungen: Das endgültige Informationsprodukt der Rechnungslegung ist für beide Disziplinen nützlich.

Beziehungen der Rechnungslegung zu anderen Wissenschaften nach Arévalo:

Horizontale oder Affinitätsbeziehungen: Treten zwischen Wissenschaften desselben Feldes auf, z. B. Rechnungslegung mit Ökonomie und Recht.

(Bedarf an Informationen) Je nach Umfang desselben:

Sie werden erstellt, wenn die Tätigkeit des Unternehmens bei Auflösung endet.