Vorsteuerabzug: Regelungen und Berechnung

Gebühren mit Vorsteuerabzug

Folgende Gebühren können zum Vorsteuerabzug berechtigen:

1. Lieferung von Waren durch einen anderen Steuerpflichtigen
2. Einfuhr von Waren
3. Innergemeinschaftlicher Erwerb von Waren
4. Gebühren im Zusammenhang mit dem Reverse-Charge-Verfahren

Teilweiser Vorsteuerabzug (Pro-Rata-Regelung)

Wenn ein Unternehmen sowohl steuerpflichtige als auch steuerbefreite Umsätze tätigt, kann nur ein anteiliger Vorsteuerabzug vorgenommen werden. Der abzugsfähige Anteil der Vorsteuer wird durch einen Prozentsatz bestimmt.

Berechnung des Prozentsatzes:

Der Prozentsatz wird als Quotient berechnet:

• Zähler: Summe der zum Vorsteuerabzug berechtigenden Umsätze des Jahres
• Nenner: Summe aller Umsätze des Jahres

Prozentsatz = (Umsätze mit Vorsteuerabzug) / (Gesamtumsätze)

Der abzugsfähige Betrag der Vorsteuer wird dann durch Multiplikation der gesamten Vorsteuer mit diesem Prozentsatz berechnet.

Dynamik während des Jahres:

Während des Jahres wird vorläufig der Prozentsatz des Vorjahres angewendet. Nach Abschluss des Geschäftsjahres wird der endgültige Prozentsatz für das betreffende Jahr berechnet und angewendet.

Beispiel:

Im ersten, zweiten und dritten Quartal wird der Prozentsatz des Vorjahres (z. B. 60 %) angewendet. Im vierten Quartal wird der endgültige Prozentsatz des laufenden Jahres ermittelt (z. B. 70 %). Die Differenz (10 %) kann dann zusätzlich abgezogen werden. Im vierten Quartal werden die endgültigen Zahlen für das gesamte Jahr angepasst, einschließlich der Quartale 1 bis 3.

Vorsteuerabzug bei Investitionsgütern

Bei Investitionsgütern muss der Vorsteuerabzug in den folgenden vier Jahren korrigiert werden, wenn sich der Pro-Rata-Satz der Tätigkeit erheblich ändert. Eine Korrektur ist insbesondere in den Jahren erforderlich, in denen der Unterschied zwischen dem Pro-Rata-Satz des Jahres, in dem das Investitionsgut erworben wurde, und dem aktuellen Pro-Rata-Satz mehr als zehn Prozentpunkte beträgt. Die Frist für die Berichtigung endet am Jahresende.

Berechnung der Korrektur:

Die Korrektur wird berechnet, indem die Differenz zwischen dem Vorsteuerabzug im Jahr der Investition und dem Vorsteuerabzug im aktuellen Jahr durch fünf geteilt wird.

Voraussetzungen für die Korrektur:

1. Das Unternehmen unterliegt der Pro-Rata-Regelung.
2. Es wurde ein Investitionsgut erworben.
3. Es gibt signifikante Unterschiede im Pro-Rata-Satz der Tätigkeit.

Rückerstattung der Vorsteuer

Übersteigt die Vorsteuer aus Einkäufen die Umsatzsteuer aus Verkäufen in einem Abrechnungszeitraum, entsteht ein Recht auf Erstattung. Dieser Überschuss wird mathematisch durch ein negatives Vorzeichen ausgedrückt.

Allgemeine Voraussetzungen für die Rückerstattung:

Die Regelungen zur Rückerstattung sind in Artikel 115 des Gesetzes festgelegt. Wenn die überschüssige Vorsteuer fortbesteht, kann der Steuerpflichtige zum 31. Dezember eines jeden Jahres die Rückerstattung des zu seinen Gunsten bestehenden Saldos beantragen. Alternativ kann der Überschuss in den folgenden vier Jahren mit der Umsatzsteuer verrechnet werden.

Hinweis: In der Regel beträgt der Mehrwertsteuersatz auf Einkäufe 18 %.