Die wichtigsten Sonderregelungen der Mehrwertsteuer (IVA)

Überblick: Sonderregelungen der Mehrwertsteuer (IVA)

Sonderregelung Gleichwertigkeitszuschlag (Einzelhändler)

Die Sonderregelung des Gleichwertigkeitszuschlags (Recargo de Equivalencia) ist ein obligatorisches und unwiderruflich anzuwendendes System beim Kauf und Verkauf von Waren durch Einzelhändler. Diese Regelung gilt für natürliche Personen oder Körperschaften, die der Einkommensteuer (IRPF) unterliegen.

Voraussetzungen für die Anwendung

• Sie liefern Waren ohne vorherigen transformativen Prozess.
• Die Summe der Lieferungen an Nicht-Unternehmer überschreitet 80 % der gesamten Lieferungen.

Der Händler muss seine Lieferanten über seinen Status informieren. Wenn der Lieferant Waren an den Händler liefert, muss er den Gleichwertigkeitszuschlag auf der Rechnung separat ausweisen.

Mehrwertsteuersätze (Zuschlag)

Die Sätze des Gleichwertigkeitszuschlags werden auf die Bemessungsgrundlage (BI) angewendet und sind wie folgt:

• 18 % (Regelsatz) → 4 % Zuschlag
• 8 % (Ermäßigter Satz) → 1 % Zuschlag
• 4 % (Super-Ermäßigter Satz) → 0,5 % Zuschlag
• Verbrauchsteuerpflichtige Waren (z. B. Tabak) → 1,75 % Zuschlag

Der Gleichwertigkeitszuschlag muss vom Lieferanten zusammen mit der Mehrwertsteuer (IVA) an das Finanzamt abgeführt werden.

Verpflichtungen des Einzelhändlers in dieser Regelung

• Einzelhändler sind nicht verpflichtet, die Buchführungsvorschriften der Mehrwertsteuer einzuhalten.
• Sie sind nicht verpflichtet, die Steuer beim Finanzamt abzurechnen und abzuführen.
• Sie sind nicht verpflichtet, Rechnungen auszustellen, es sei denn, der Käufer ist ein Unternehmer oder benötigt die Rechnung aus anderen Gründen.

Sonderregelung Landwirtschaft, Viehzucht und Fischerei (RE AGP)

Die Sonderregelung für Landwirtschaft, Viehzucht und Fischerei (RE AGP) ist ein freiwilliges System für Inhaber landwirtschaftlicher, forstwirtschaftlicher oder Fischereibetriebe, sofern ihr Umsatz im Vorjahr 300.000 € nicht überschritten hat.

Unternehmer, die sich für diese Regelung entscheiden, sind nicht verpflichtet, Mehrwertsteuer zu erheben oder abzuführen. Sie können daher keine Vorsteuer aus ihren Einkäufen abziehen. Im Gegenzug erhalten sie eine Pauschalentschädigung (Compensación a tanto alzado) bei jedem Verkauf ihrer Produkte.

Pauschalentschädigung

Diese Entschädigung wird vom Käufer (Unternehmer) einbehalten und an den Verkäufer gezahlt (Feld 34, Modell 303).

Die Entschädigung gilt für Lieferungen/Verkäufe an andere Unternehmen von Naturprodukten, die aus dem eigenen Betrieb stammen.

Die Bemessungsgrundlage der Vergütung ist der Verkaufspreis der Produkte ohne indirekte Steuern oder separat berechnete Nebenkosten (Transport, Verpackung).

Die Höhe der Entschädigung ergibt sich aus der Anwendung folgender Sätze auf die Bemessungsgrundlage:

• 10 % für natürliche Produkte aus der Land- oder Forstwirtschaft.
• 8,5 % für natürliche Produkte aus der Viehzucht oder Fischerei.

Abzug der Entschädigung

Steuerpflichtige, die die Vergütung zahlen (Käufer), müssen einen Beleg über die Zahlung dieser Entschädigung ausstellen, der vom Verkäufer unterzeichnet wird.

Der Beleg sollte folgende Angaben enthalten:

• Serie, Nummer und Datum.
• Name, Steuer-ID (NIF) und andere Identifikationsdaten des Verkäufers.
• Beschreibung der Waren oder Dienstleistungen.
• Preise der Waren/Dienstleistungen sowie der Prozentsatz und Betrag der Entschädigung.
• Unterschrift des Verkäufers oder Betriebsinhabers.

Das unterzeichnete Original erhält der Käufer; der Verkäufer behält eine Kopie. Beide müssen die Belege 4 Jahre lang aufbewahren.

Verpflichtungen in der RE AGP

Steuerpflichtige in dieser Regelung sind von den meisten formalen Mehrwertsteuerpflichten befreit, mit Ausnahme von:

• Beantragung der Steuer-ID (NIF).
• Einreichung der Erklärung zur Aufnahme, Änderung oder Beendigung der Tätigkeit (Modell 036).
• Führung eines Logbuchs zur Erfassung der Umsätze dieser Sonderregelung.
• Aufbewahrung einer Kopie der Belege für 4 Jahre.
• Führung eines speziellen Aufzeichnungsbuchs für die vom Käufer ausgestellten Einnahmen.

Sonderregelung Gebrauchtwaren, Kunst, Antiquitäten (REBU)

Die Sonderregelung für Gebrauchtwaren, Kunstgegenstände, Antiquitäten und Sammlerstücke (REBU) ist ein freiwilliges System.

Als Gebrauchtwaren gelten nicht solche, die vom Steuerpflichtigen selbst oder in seinem Auftrag genutzt, erneuert oder verändert wurden.

Besteuerung der Gewinnspanne

Die auf den Kauf von zum Wiederverkauf bestimmten Waren gezahlte Mehrwertsteuer ist nicht abzugsfähig. Die übrige Vorsteuer, die im Rahmen der Geschäftstätigkeit anfällt (z. B. Miete, Telefon), ist jedoch abzugsfähig.

Die Bemessungsgrundlage (BI) ist die Gewinnspanne (Marge), die die Mehrwertsteuer beinhaltet. Die Marge wird berechnet, indem der Kaufpreis vom Verkaufspreis abgezogen wird (beide Preise inklusive der Steuer der jeweiligen Transaktion).

Die Gewinnspanne darf in keinem Fall weniger als 20 % des Verkaufspreises betragen, bzw. 10 % im Falle von Automobilen.

Der Steuerzahler ist verpflichtet, Rechnungen mit ausgewiesener Mehrwertsteuer für Einkäufe auszustellen, die er von nicht mehrwertsteuerpflichtigen Personen tätigt.

Aufzeichnungspflichten

Es muss ein spezielles Aufzeichnungsbuch geführt werden, in dem folgende Angaben aufgeführt sind:

• Beschreibung der Ware und Rechnungsnummer.
• Kaufpreis und Nummer des Kaufvertrags.
• Verkaufspreis und abzuführende Mehrwertsteuer.

Einige Waren, die unter diese Regelung fallen, sind: Gemälde, Skulpturen, Keramiken, Fotografien von Künstlern, Briefmarkensammlungen und Modelle.

Vereinfachtes System (Régimen Simplificado)

Das Vereinfachte System ist ein obligatorisches System. Der Verzicht muss zu Beginn der Tätigkeit oder im Dezember des Vorjahres mitgeteilt werden.

Voraussetzungen

• Der Jahresumsatz darf 300.000 € nicht überschreiten.
• Die ausgeübte Wirtschaftstätigkeit muss in Art. 37 der vereinfachten Regelung aufgeführt sein.
• Die Einnahmen des Vorjahres dürfen 450.000 € nicht überschreiten.
• Gilt für Einzelpersonen (und andere).

Verpflichtungen im Vereinfachten System

• Führen Sie Rechnungen und bewahren Sie diese in chronologischer Reihenfolge auf.
• Bewahren Sie Zahlungsnachweise für Rechnungen und steuerliche Unbedenklichkeitsbescheinigungen auf.
• Bewahren Sie die Rechtfertigungen oder Modulpreise auf, die für ihre Geschäftstätigkeit gelten.
• Stellen Sie Rechnungen für die Übertragung von Anlagevermögen aus und bewahren Sie Kopien auf.

Unternehmer, die dem vereinfachten System unterliegen, reichen drei vierteljährliche Vorauszahlungen (Modell 303) und eine Abrechnung für das 4. Quartal (Modell 311) ein. Die Abrechnung basiert auf den tatsächlichen Daten zum 31.12. (die Vorauszahlungen basieren auf den Daten vom 01.01. bis zum Beginn der Geschäftstätigkeit).

Als beschäftigte Person gilt eine Person, die 1.800 Stunden/Jahr arbeitet. Angestellte unter 19 Jahren werden zu 60 % berechnet.

Berechnung der Einnahmenhöhe

1. Betrag für den laufenden Betrieb: Geschätzter Gesamtwert der Module.
2. Vorauszahlung der ersten 3 Quartale: Anwendung des festgelegten Prozentsatzes der geschuldeten Steuer auf den laufenden Betrieb.
3. Abzugsfähige Vorsteuer: Betrag der Vorsteuer + 1 % des geschuldeten Betrags.
4. Quote der vereinfachten Regelung: Der höhere Betrag aus:
   1. Provisionserträge minus unterstützter Anteil.
   2. Der Betrag, der sich aus der Anwendung des Gebührenanteils für die Aktivität auf das Ergebnis von Schritt 1 ergibt.
5. Empfehlung des 4. Quartals: Der größere Betrag aus a) und b) abzüglich der Höhe der ersten 3 Quartale minus Mehrwertsteuer auf den Kauf von Anlagevermögen.

Sonderregelung Reisebüros

Die Sonderregelung für Reisebüros ist ein obligatorisches System.

Steuerpflichtige sind Reisebüros und Reiseveranstalter, die in eigenem Namen als Vermittler auftreten und Leistungen anderer Unternehmen oder Freiberufler liefern.

Bei der Ausstellung von Rechnungen für Reisen ist das Reisebüro nicht verpflichtet, die Mehrwertsteuer aufzuschlüsseln. Dies bedeutet nicht, dass der Käufer sie nicht abziehen kann.

Die Bemessungsgrundlage (BI) ist die Bruttomarge der Reisebüro-Operationen, die dieser Regelung unterliegen.

Berechnung der Bruttomarge

Bruttomarge = Betrag, der dem Kunden in Rechnung gestellt wird (ohne MwSt.) - Kosten für die Beauftragung des Reisenden (inkl. MwSt.).

BI = Bruttomarge / 1,18 (bei 18 % Steuersatz).

Nach Art. 142 der Mehrwertsteuer beträgt der Satz 6 % des Endpreises.