Zusammenfassung der IFRS-Standards 1 bis 5

IFRS 1: Erstmalige Anwendung der IFRS

Ziel: Festlegung der allgemein anzuwendenden Verfahren für ein Unternehmen, das die IFRS zum ersten Mal als Grundlage für die Darstellung seines Abschlusses übernimmt.

Allgemeine Zusammenfassung: Überblick für ein Unternehmen, das die IFRS zum ersten Mal (im Rahmen einer direkten und ausdrücklichen Erklärung der Übereinstimmung mit den IFRS) in seinem Jahresabschluss anwendet.

IFRS 2: Anteilsbasierte Vergütung

Ziel: Festlegung der Bilanzierung einer Transaktion, bei der ein Unternehmen Güter oder Dienstleistungen als Gegenleistung für seine Eigenkapitalinstrumente erhält oder erwirbt oder durch die Übernahme von Verbindlichkeiten, die dem Preis der Aktien der Gesellschaft oder anderen Eigenkapitalinstrumenten des Unternehmens entsprechen.

Zusammenfassung: Alle anteilsbasierten Vergütungstransaktionen sollten zum beizulegenden Zeitwert im Abschluss nach dem Bewertungskriterium erfasst werden. Aufwendungen werden erfasst, wenn die Dienstleistungen konsumiert oder Waren empfangen werden. IFRS 2 gilt sowohl für börsennotierte als auch für nicht börsennotierte Gesellschaften. Wenn jedoch der beizulegende Zeitwert der Eigenkapitalinstrumente von nicht börsennotierten Unternehmen nicht verlässlich ermittelt werden kann, ist der innere Wert für die Bewertung heranzuziehen.

IFRS 3: Unternehmenszusammenschlüsse

Grundprinzip: Der Erwerber eines Unternehmens setzt die erworbenen Vermögenswerte und übernommenen Schulden zum Erwerbszeitpunkt mit dem beizulegenden Zeitwert an und stellt Informationen bereit, die es den Abschlussadressaten ermöglichen, die Art und die finanziellen Auswirkungen der Akquisition zu beurteilen.

Zusammenfassung: Ein Unternehmenszusammenschluss ist eine Transaktion oder ein Ereignis, bei dem ein Erwerber die Beherrschung über ein oder mehrere Unternehmen erlangt. Ein Geschäftsbetrieb wird definiert als eine integrierte Gruppe von Tätigkeiten und Vermögenswerten, die so geführt und verwaltet werden kann, dass sie direkt an Investoren oder andere Eigentümer, Mitglieder oder Teilnehmer einen Ertrag liefert.

IFRS 3 ist nicht anwendbar auf die Gründung von Joint Ventures, Zusammenschlüsse von Unternehmen oder Geschäftsbetrieben unter gemeinsamer Kontrolle oder den Erwerb eines Vermögenswertes oder einer Gruppe von Vermögenswerten, die keinen Geschäftsbetrieb darstellen. Die Erwerbsmethode wird für alle Unternehmenszusammenschlüsse angewendet.

Schritte der Erwerbsmethode:

1. Identifizierung des Erwerbers: Der Erwerber ist das Unternehmen, das die Beherrschung über das erworbene Unternehmen erlangt.
2. Bestimmung des Erwerbszeitpunkts: Das Datum, an dem der Erwerber die Beherrschung über das erworbene Unternehmen erlangt.
3. Ansatz und Bewertung: Bewertung der identifizierbaren erworbenen Vermögenswerte, der übernommenen Verbindlichkeiten und der nicht beherrschenden Anteile (Non-Controlling Interests, NCI; früher Minderheitsanteile) am erworbenen Unternehmen.
4. Erfassung von Goodwill: Erfassung und Bewertung von Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill) oder eines Gewinns aus einem Kauf zu vorteilhaften Konditionen.

Berechnung des Goodwills:

Der Goodwill wird als Differenz zwischen folgenden Beträgen gemessen:

• Der Summe aus (a) dem beizulegenden Zeitwert der übertragenen Gegenleistung zum Erwerbszeitpunkt, (b) der Höhe der nicht beherrschenden Anteile und (c) bei einem sukzessiven Unternehmenszusammenschluss dem beizulegenden Zeitwert des zuvor vom Erwerber gehaltenen Eigenkapitalanteils am erworbenen Unternehmen; und
• dem Nettobetrag der zum Erwerbszeitpunkt angesetzten identifizierbaren erworbenen Vermögenswerte und übernommenen Schulden (gemäß IFRS 3).

Spezifische Aspekte von Unternehmenszusammenschlüssen:

• Unternehmenszusammenschlüsse ohne Übertragung einer Gegenleistung.
• Umgekehrte Unternehmenserwerbe (Reverse Acquisitions).
• Identifizierung von erworbenen immateriellen Vermögenswerten.
• Bereits bestehende Beziehungen zwischen dem Erwerber und dem erworbenen Unternehmen (z. B. zurückerworbene Rechte).
• Die Neubeurteilung der vertraglichen Vereinbarungen des erworbenen Unternehmens zum Zeitpunkt des Erwerbs.

IFRS 4: Versicherungsverträge

Ziel: Festlegung von Rechnungslegungsanforderungen für Versicherungsverträge, bis das IASB die zweite Phase seines Projekts zu Versicherungsverträgen abschließt.

Zusammenfassung:

• Rückstellungen für Katastrophen und Schwankungsrückstellungen sind verboten.
• Es wird ein Test auf Angemessenheit der passivierten Versicherungsverbindlichkeiten sowie ein Wertminderungstest für Rückversicherungsvermögenswerte verlangt.
• Versicherungsverbindlichkeiten dürfen nicht mit entsprechenden Rückversicherungsvermögenswerten saldiert werden.
• Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sind beschränkt.
• Neue Angaben im Anhang sind erforderlich.
• Finanzgarantieverträge fallen in den Anwendungsbereich von IAS 39, es sei denn, der Emittent hat vorab (vor der ersten Anwendung von IFRS 4) ausdrücklich erklärt, dass er solche Verträge als Versicherungsverträge betrachtet und die entsprechende Rechnungslegungsmethode angewendet hat. In diesem Fall kann der Emittent zwischen der Anwendung von IAS 39 oder IFRS 4 wählen.

IFRS 5: Zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte

Ziel: Festlegung der Bilanzierung von langfristigen Vermögenswerten, die zur Veräußerung gehalten werden, sowie der Ausweis- und Informationspflichten für aufgegebene Geschäftsbereiche.

Zusammenfassung:

• Einführung der Einstufung "zur Veräußerung gehalten" (Vermögenswerte zum sofortigen Verkauf mit hoher Wahrscheinlichkeit einer Veräußerung innerhalb von 12 Monaten) und des Konzepts der Veräußerungsgruppe (Gruppe von Vermögenswerten, die zusammen mit den entsprechenden Verbindlichkeiten in einer einzigen Transaktion übertragen werden).
• Langfristige Vermögenswerte oder Veräußerungsgruppen, die zur Veräußerung gehalten werden, werden zum niedrigeren Wert aus Buchwert und beizulegendem Zeitwert abzüglich Veräußerungskosten bewertet.
• Langfristige Vermögenswerte zur Veräußerung gehalten (einzeln oder als Teil einer Gruppe) werden nicht abgeschrieben.
• Als zur Veräußerung gehalten klassifizierte langfristige Vermögenswerte sowie die Vermögenswerte und Verbindlichkeiten einer Veräußerungsgruppe werden gesondert in der Bilanz ausgewiesen.