Finanzinstrumente: Definition, Bewertung und Kategorien

Definition eines Finanzinstruments

Ein Finanzinstrument ist ein Vertrag, der gleichzeitig einen finanziellen Vermögenswert bei einem Unternehmen und eine finanzielle Verbindlichkeit oder ein Eigenkapitalinstrument bei einer anderen Einheit begründet. Es kann sich dabei um einen finanziellen Vermögenswert, eine finanzielle Verbindlichkeit oder ein Eigenkapitalinstrument handeln.

Ein Unternehmen hat einen finanziellen Vermögenswert oder eine finanzielle Verbindlichkeit in seiner Bilanz zu erfassen, wenn, und nur wenn, das Unternehmen Vertragspartei der Bestimmungen des Instruments wird.

Kategorisierung finanzieller Vermögenswerte

Für die Zwecke der Bewertung werden finanzielle Vermögenswerte in folgende Kategorien unterteilt:

• Kredite und Forderungen: Handels- und Nicht-Handelsforderungen.
• Held-to-Maturity-Investments: Wertpapiere, die als Schuldtitel bis zur Fälligkeit gehalten werden.
• Held-for-Trading-Investments: Handelbare Wertpapiere, die kurzfristig veräußert werden sollen.
• Available-for-sale: Finanzielle Vermögenswerte, die veräußert werden könnten, bei denen jedoch aktuell keine Verkaufsabsicht besteht.
• Anlagen in Aktien von Tochtergesellschaften, Joint Ventures und assoziierten Unternehmen.
• Anlagen in Aktien anderer Unternehmen mit der Absicht, Kontrolle zu erlangen.

Bewertung von Finanzanlagen

Erstbewertung: Fair Value (Transaktionspreis) + Transaktionskosten.

Folgebewertung: Amortisierte Kosten (fortgeführte Anschaffungskosten). Hinweis: Forderungen mit einer Fälligkeit von weniger als einem Jahr werden zum Nennwert bewertet.

Fortgeführte Anschaffungskosten

Die fortgeführten Anschaffungskosten eines finanziellen Vermögenswertes entsprechen dem Betrag beim erstmaligen Ansatz, abzüglich Tilgungszahlungen, zuzüglich der kumulierten Abschreibungen unter Anwendung der Effektivzinsmethode für die Differenz zwischen dem ursprünglichen Betrag und dem Rückzahlungsbetrag.

Effektivzinsmethode

Die Effektivzinsmethode dient der Berechnung der fortgeführten Anschaffungskosten und der Allokation von Zinserträgen über den betreffenden Zeitraum. Der Effektivzins ist der Zinssatz, der die geschätzten künftigen Einzahlungen über die Laufzeit des Finanzinstruments exakt auf den Buchwert des Vermögenswertes diskontiert.

Held-to-Maturity-Investitionen

Beispiele hierfür sind Anleihen und Schuldverschreibungen. Dies sind Schuldtitel in Form eines Dokuments, das ein Rückzahlungsversprechen verbrieft und übertragbar ist.

Erstbewertung: Fair Value (Transaktionspreis) + Transaktionskosten.

Definition des Fair Value

Der Fair Value ist der Betrag, zu dem ein Vermögenswert zwischen sachverständigen, unabhängigen und vergleichsbereiten Parteien in einer aktuellen Transaktion getauscht oder eine Verbindlichkeit beglichen werden könnte (außer im Falle einer Liquidation).

Finanzverbindlichkeiten

Finanzverbindlichkeiten werden für die Bilanzierung wie folgt klassifiziert:

• Präsentation: Spezielle Ausweisung in der Bilanz.
• Bewertung: Einteilung in verschiedene Portfolios.

Für die Bewertung werden Finanzverbindlichkeiten in folgende Kategorien unterteilt:

1. Schulden und Verbindlichkeiten
2. Zu Handelszwecken gehaltene Verbindlichkeiten
3. Sonstige finanzielle Verpflichtungen zum Fair Value Through Profit or Loss