IAS 12 Ertragsteuern: Eine Zusammenfassung der Standards

IAS 12: Internationaler Rechnungslegungsstandard

Ziel des Standards

Ziel dieses Standards ist es, die bilanzielle Behandlung von Ertragsteuern vorzuschreiben. Das Hauptproblem bei der Bilanzierung von Ertragsteuern ist die Behandlung der gegenwärtigen und zukünftigen steuerlichen Konsequenzen von:

• der zukünftigen Realisierung (Erfüllung) des Buchwerts von Vermögenswerten (Schulden), die in der Bilanz eines Unternehmens erfasst sind, und
• Geschäftsvorfällen und anderen Ereignissen der laufenden Periode, die im Abschluss des Unternehmens erfasst wurden.

Anwendungsbereich und Definitionen

Dieser Standard ist bei der Bilanzierung von Ertragsteuern anzuwenden. Wichtige Begriffe werden wie folgt definiert:

Ergebnis vor Steuern

Der Gewinn oder Verlust einer Periode vor Abzug des Ertragsteueraufwands.

Steuerlicher Gewinn (steuerlicher Verlust)

Der Gewinn (Verlust) einer Periode, der gemäß den von den Steuerbehörden erlassenen Vorschriften ermittelt wird und auf dessen Grundlage Ertragsteuern zu zahlen (oder zu erstatten) sind.

Ertragsteueraufwand (-ertrag)

Der Gesamtbetrag, der bei der Ermittlung des Gewinns oder Verlusts für die Periode berücksichtigt wird und sowohl die tatsächlichen als auch die latenten Steuern umfasst.

Tatsächliche Steuern

Der Betrag der Ertragsteuern, der für den steuerlichen Gewinn (steuerlichen Verlust) einer Periode zu zahlen (oder zu erstatten) ist.

Passive latente Steuern

Die Ertragsteuerbeträge, die in zukünftigen Perioden aufgrund von zu versteuernden temporären Differenzen zu zahlen sind.

Aktive latente Steuern

Die Beträge an Ertragsteuern, die in zukünftigen Perioden erstattungsfähig sind in Bezug auf abzugsfähige temporäre Differenzen, ungenutzte steuerliche Verluste und ungenutzte Steuergutschriften.

Anerkennung laufender und latenter Steuern

Die tatsächliche Steuer für die laufende und frühere Perioden ist als Verbindlichkeit anzusetzen, soweit sie noch nicht beglichen wurde. Übersteigt der bereits gezahlte Betrag den für diese Perioden geschuldeten Betrag, ist der übersteigende Betrag als Vermögenswert anzusetzen.

Ein Unternehmen muss eine passive latente Steuer für alle zu versteuernden temporären Differenzen aus Anteilen an Tochterunternehmen, Zweigniederlassungen, assoziierten Unternehmen oder Joint Ventures ansetzen, es sei denn, die beiden folgenden Bedingungen sind erfüllt:

1. Der Investor ist in der Lage, den zeitlichen Verlauf der Umkehrung der temporären Differenzen zu steuern, und
2. es ist wahrscheinlich, dass sich die temporäre Differenz in absehbarer Zeit nicht umkehren wird.

Ein Unternehmen sollte einen aktiven latenten Steueranspruch für alle temporären Differenzen aus solchen Anteilen nur in dem Maße ansetzen, in dem es wahrscheinlich ist, dass:

1. sich die temporäre Differenz in absehbarer Zeit umkehren wird, und
2. ein zu versteuernder Gewinn zur Verfügung stehen wird, gegen den die temporäre Differenz genutzt werden kann.

Ausweis des Ertragsteueraufwands

Gewinn oder Verlust aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit

Der Ertragsteueraufwand (-ertrag), der sich auf den Gewinn oder Verlust aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit bezieht, ist in der Gewinn- und Verlustrechnung auszuweisen.