IAS 12 Ertragsteuern: Zusammenfassung der Anerkennung laufender und latenter Steuern

Zusammenfassung

Der Text erläutert den Standard IAS 12 zur bilanziellen Behandlung von Ertragsteuern und die steuerlichen Folgen von Vermögenswerten, Schulden und Geschäftsvorfällen. Er definiert zentrale Begriffe wie tatsächliche Steuern sowie aktive und passive latente Steuern. Außerdem wird erklärt, wann laufende und latente Steuern anzusetzen sind und wie der Ertragsteueraufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung auszuweisen ist.

Kernpunkte

Ziel von IAS 12 ist die bilanzielle Behandlung von Ertragsteuern, einschließlich der künftigen steuerlichen Folgen des Buchwerts von Vermögenswerten und Schulden.
Tatsächliche Steuern für laufende und frühere Perioden sind als Verbindlichkeit anzusetzen, soweit sie nicht beglichen sind; zu viel gezahlte Beträge sind als Vermögenswert anzusetzen.
Passive latente Steuern sind die Ertragsteuern, die in künftigen Perioden aufgrund zu versteuernder temporärer Differenzen zu zahlen sind.
Aktive latente Steuern sind Beträge, die in künftigen Perioden erstattungsfähig sind, etwa aus abzugsfähigen temporären Differenzen, ungenutzten steuerlichen Verlusten und ungenutzten Steuergutschriften.
Für zu versteuernde temporäre Differenzen aus Anteilen an Tochterunternehmen, Zweigniederlassungen, assoziierten Unternehmen oder Joint Ventures ist grundsätzlich eine passive latente Steuer anzusetzen.
Der Ertragsteueraufwand aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit ist in der Gewinn- und Verlustrechnung auszuweisen.

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IAS 12: Internationaler Rechnungslegungsstandard

Ziel des Standards

Ziel dieses Standards ist es, die bilanzielle Behandlung von Ertragsteuern vorzuschreiben. Das Hauptproblem bei der Bilanzierung von Ertragsteuern ist die Behandlung der gegenwärtigen und zukünftigen steuerlichen Konsequenzen von:

der zukünftigen Realisierung (Erfüllung) des Buchwerts von Vermögenswerten (Schulden), die in der Bilanz eines Unternehmens erfasst sind, und
Geschäftsvorfällen und anderen Ereignissen der laufenden Periode, die im Abschluss des Unternehmens erfasst wurden.

Anwendungsbereich und Definitionen

Dieser Standard ist bei der Bilanzierung von Ertragsteuern anzuwenden. Wichtige Begriffe werden wie folgt definiert:

Ergebnis vor Steuern: Der Gewinn oder Verlust einer Periode vor Abzug des Ertragsteueraufwands.
Steuerlicher Gewinn (steuerlicher Verlust): Der Gewinn (Verlust) einer Periode, der gemäß den von den Steuerbehörden erlassenen Vorschriften ermittelt wird und auf dessen Grundlage Ertragsteuern zu zahlen (oder zu erstatten) sind.
Ertragsteueraufwand (-ertrag): Der Gesamtbetrag, der bei der Ermittlung des Gewinns oder Verlusts für die Periode berücksichtigt wird und sowohl die tatsächlichen als auch die latenten Steuern umfasst.
Tatsächliche Steuern: Der Betrag der Ertragsteuern, der für den steuerlichen Gewinn (steuerlichen Verlust) einer Periode zu zahlen (oder zu erstatten) ist.
Passive latente Steuern: Die Ertragsteuerbeträge, die in zukünftigen Perioden aufgrund von zu versteuernden temporären Differenzen zu zahlen sind.
Aktive latente Steuern: Die Beträge an Ertragsteuern, die in zukünftigen Perioden erstattungsfähig sind in Bezug auf abzugsfähige temporäre Differenzen, ungenutzte steuerliche Verluste und ungenutzte Steuergutschriften.

Anerkennung laufender und latenter Steuern

Die tatsächliche Steuer für die laufende und frühere Perioden ist als Verbindlichkeit anzusetzen, soweit sie noch nicht beglichen wurde. Übersteigt der bereits gezahlte Betrag den für diese Perioden geschuldeten Betrag, ist der übersteigende Betrag als Vermögenswert anzusetzen.

Ein Unternehmen muss eine passive latente Steuer für alle zu versteuernden temporären Differenzen aus Anteilen an Tochterunternehmen, Zweigniederlassungen, assoziierten Unternehmen oder Joint Ventures ansetzen, es sei denn, die beiden folgenden Bedingungen sind erfüllt:

Der Investor ist in der Lage, den zeitlichen Verlauf der Umkehrung der temporären Differenzen zu steuern, und
es ist wahrscheinlich, dass sich die temporäre Differenz in absehbarer Zeit nicht umkehren wird.

Ein Unternehmen sollte einen aktiven latenten Steueranspruch für alle temporären Differenzen aus solchen Anteilen nur in dem Maße ansetzen, in dem es wahrscheinlich ist, dass:

sich die temporäre Differenz in absehbarer Zeit umkehren wird, und
ein zu versteuernder Gewinn zur Verfügung stehen wird, gegen den die temporäre Differenz genutzt werden kann.

Ausweis des Ertragsteueraufwands

Gewinn oder Verlust aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit

Der Ertragsteueraufwand (-ertrag), der sich auf den Gewinn oder Verlust aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit bezieht, ist in der Gewinn- und Verlustrechnung auszuweisen.

Häufige Fragen

Was ist das Ziel von IAS 12?

IAS 12 schreibt die bilanzielle Behandlung von Ertragsteuern vor. Er regelt die gegenwärtigen und zukünftigen steuerlichen Konsequenzen der Realisierung von Vermögenswerten und Schulden sowie von Geschäftsvorfällen der laufenden Periode.

Was versteht man unter passiven latenten Steuern?

Passive latente Steuern sind Ertragsteuerbeträge, die in zukünftigen Perioden aufgrund von zu versteuernden temporären Differenzen zu zahlen sind.

Wie werden tatsächliche Steuern bilanziert?

Die tatsächliche Steuer für laufende und frühere Perioden ist als Verbindlichkeit anzusetzen, soweit sie noch nicht beglichen wurde. Übersteigt die Zahlung den geschuldeten Betrag, ist der Überschuss als Vermögenswert anzusetzen.